稅務(wù)稽查建議

建立現(xiàn)代化稅務(wù)稽查體制的思考及建議

當(dāng)前涉稅違法行為的特點(diǎn)是通過(guò)設(shè)置多套賬(內(nèi)外賬)及用個(gè)人銀行卡進(jìn)行賬外資金循環(huán)，真票假開(kāi)、代開(kāi)等涉票違法行為由單體行為轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)作，達(dá)到降低行業(yè)整體稅負(fù)，形成利益共同體。企業(yè)利用電子軟件作賬后，賬的更改、隱藏、復(fù)制、變種，多套賬并存都變得非常的便利和容易實(shí)現(xiàn)，使稅務(wù)稽查案件的查處難度越來(lái)越大，傳統(tǒng)的稽查方式已不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展需要，稅務(wù)稽查工作的觀念、方法及手段面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。面對(duì)復(fù)雜多變的稅務(wù)稽查形勢(shì)，國(guó)稅稽查部門亦應(yīng)因勢(shì)而動(dòng),建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體制。

一、應(yīng)建立現(xiàn)代化的國(guó)稅稽查隊(duì)伍。

(一)樹(shù)立現(xiàn)代化稽查的理念�；�查人員是稅務(wù)案件查處的實(shí)施者，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立現(xiàn)代化、信息化稅務(wù)稽查的理念，掌握信息化查賬的技能和方法，與時(shí)俱進(jìn)，提高認(rèn)識(shí)，并在具體案件中實(shí)踐、摸索，積累查辦此類案件的經(jīng)驗(yàn),改變與信息化管理企業(yè)在觀念和技術(shù)上的不對(duì)等。

(二)加強(qiáng)稽查人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。在信息化條件下，稅務(wù)稽查人員的信息化技術(shù)水平顯得至關(guān)重要，外行查不了內(nèi)行，稽查過(guò)程也是雙方素質(zhì)與水平的智力較量，畢竟被查方付出的是真金白銀，是切身利益，通過(guò)培訓(xùn)及時(shí)更新稽查人員的專業(yè)知識(shí)，提高計(jì)算機(jī)操作技能，打破技術(shù)門檻，并轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稽查的觀念，建立現(xiàn)代化的稽查觀，取證觀。通過(guò)培訓(xùn)使稽查人員俱備應(yīng)對(duì)當(dāng)前信息化稽查的能力，培養(yǎng)稅務(wù)稽查的高級(jí)復(fù)合型人才。應(yīng)建立和完善日常職業(yè)培訓(xùn)、骨干力量培訓(xùn)、專項(xiàng)課題培訓(xùn)等稽查培訓(xùn)機(jī)制。

(三)建立稽查人員的技能等級(jí)制度。應(yīng)與稽查人才庫(kù)建設(shè)相結(jié)合，采用考評(píng)結(jié)合的辦法，確立稽查人員的稽查技能等級(jí)，以提高稅務(wù)稽查人員的自豪感，優(yōu)越感，能體現(xiàn)稽查人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，使其作為在大要案查處，主協(xié)查人員配置上的重要考量。

(四)加強(qiáng)稽查隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)。稅務(wù)稽查工作對(duì)稽查人員的要求較高，要求稅收業(yè)務(wù)知識(shí)全面，懂會(huì)計(jì)核算,又要有稅務(wù)稽查的技巧及工作的方法，案件的查處質(zhì)量，是否能查深查透與稽查人員的水平經(jīng)驗(yàn)息息相關(guān)，成熟的稽查人員都是在案件中逐步培養(yǎng)出來(lái)的，當(dāng)前的困境是稽查部門留不住人，由于稽查工作要求高，責(zé)任大，稅務(wù)干部不想做怕做稅務(wù)稽查工作，稽查骨干培養(yǎng)一個(gè)走一個(gè)，因此加強(qiáng)稽查的專業(yè)化建設(shè)，保持稽查骨干力量相對(duì)穩(wěn)定是非常重要和迫切的，稽查隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)應(yīng)與技能等級(jí)制度的建立相結(jié)合。

(五)充分整合現(xiàn)有稽查資源。稅務(wù)稽查工作不僅面臨信息化帶來(lái)案情的復(fù)雜性和取證難的問(wèn)題，而且還面臨地方政府部門錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系壓力。把稽查力量相對(duì)集中盛市一級(jí)，并打破縣域設(shè)稽查機(jī)構(gòu)的方法，可相對(duì)減少外界的干擾，提高案件的檢查力度。宏觀上可以擴(kuò)充盛市一級(jí)稽查局的檢查力量或撤并縣域級(jí)稽查局等大手術(shù)，大動(dòng)作，微觀上可通過(guò)抽調(diào)稽查人才庫(kù)人員，以下查一級(jí)等方式，統(tǒng)籌盛市、縣三級(jí)的稽查骨干力量，充分發(fā)揮稽查人才庫(kù)人員的作用。

二、應(yīng)建立現(xiàn)代化的稽查信息系統(tǒng)。

(一)應(yīng)有準(zhǔn)確的選案子系統(tǒng)。選案是稅務(wù)稽查的第一道環(huán)節(jié)，是稅務(wù)稽查的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，選案的主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對(duì)象，選案準(zhǔn)確率的高低，直接影響著稽查效率的高低，決定著稽查成果的大校應(yīng)建立完善的選案指標(biāo)體系和選案分析方法，規(guī)范選案的操作程序，實(shí)現(xiàn)選案的精細(xì)化管理，使稽查工作選得準(zhǔn)，查得深，審得清，了得結(jié)。

(二)應(yīng)有全面的查前分析報(bào)告子系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能自動(dòng)整合稅務(wù)部門已采集的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，主要是能自動(dòng)搜集征管系統(tǒng)、金稅發(fā)票系統(tǒng)、納稅評(píng)估系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)中被查納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并自動(dòng)生成查前分析報(bào)告，把檢查人員從各類繁多的信息查詢中有效解脫出來(lái)，在報(bào)告中應(yīng)列明如下信息：企業(yè)基本登記信息(包含名稱地址，經(jīng)營(yíng)范圍，注冊(cè)資本，對(duì)公賬號(hào)等)，申報(bào)納稅情況(年度申報(bào)銷售額、稅收優(yōu)惠，年度稅負(fù)率，銷售額與注冊(cè)資本的比例,年度間的增減變化情況)，發(fā)票領(lǐng)用情況(專用發(fā)票開(kāi)具份數(shù)、開(kāi)具金額，開(kāi)具的特點(diǎn)，如開(kāi)具的對(duì)象是分散還是集中，省內(nèi)外開(kāi)具的單位及份數(shù),及各年用票的增減變化情況)，稽查評(píng)估情況(是否有過(guò)稽查評(píng)估情況，屬哪個(gè)建模行業(yè)，參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否異常等)，出口退稅企業(yè)的退稅情況等，該報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)使稽查人員能夠直觀、全面、方便的獲得被查企業(yè)的一手信息，方便稽查人員制作檢查預(yù)案，也方便稽查局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)案件的把握。

(三)應(yīng)有稽查案前分析報(bào)告子系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)在查前分析報(bào)告系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加上利用在檢查過(guò)程中電子查賬軟件獲取的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及現(xiàn)場(chǎng)檢查中從業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中導(dǎo)出獲取的進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)，銀行電力等第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)的功能，是電子軟件運(yùn)用的延伸，如果涉稅企業(yè)的進(jìn)銷存業(yè)務(wù)存在多個(gè)電子賬套，應(yīng)對(duì)這些套賬在同一時(shí)段的銷售、庫(kù)存和采購(gòu)進(jìn)行差異比較，并與稅務(wù)征管系統(tǒng)中的申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，首先區(qū)分出哪一個(gè)套賬是稅務(wù)申報(bào)賬(對(duì)公賬)，哪一套賬是比較真實(shí)地反映涉稅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)(企業(yè)內(nèi)賬)。確立企業(yè)的真實(shí)套賬后(內(nèi)賬)，該系統(tǒng)應(yīng)能利用分析模版分析出企業(yè)內(nèi)賬上的銷售額與向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的銷售額的差異及明細(xì)差異(銷項(xiàng)差異，內(nèi)外賬差異)，銷項(xiàng)發(fā)票的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)(以現(xiàn)金收款的賬務(wù))，企業(yè)原材料采購(gòu)賬務(wù)和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的差異(進(jìn)項(xiàng)差異)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)(以現(xiàn)金收款的賬務(wù))，同時(shí)可利用發(fā)現(xiàn)并提取的企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)的私人銀行卡的數(shù)據(jù)與發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)企業(yè)是否存在虛開(kāi)還款，虛抵回款的情況，分析出企業(yè)存在的問(wèn)題和指出取證方向。

(四)應(yīng)建立信息化稽查案例庫(kù)子系統(tǒng)。對(duì)在信息化稽查過(guò)程中形成的經(jīng)典成功案例應(yīng)建立案例庫(kù)，總結(jié)信息化檢查的工作亮點(diǎn)(如數(shù)據(jù)恢復(fù)方法，數(shù)據(jù)比對(duì)方法等)，梳理違法企業(yè)涉稅作案的方式、方法、手段和特點(diǎn)，反映稅務(wù)征管和稽查工作中存在的問(wèn)題，提出今后改進(jìn)信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作的建議，以實(shí)現(xiàn)方便稽查人員查詢借鑒和學(xué)習(xí)共享。

(五)應(yīng)建立稽查綜合事務(wù)子系統(tǒng)。一是將稽查綜合部門的各類綜合事務(wù)如稽查報(bào)表的統(tǒng)計(jì)，大要案件的報(bào)送，稽查案件的督查、督辦等納入信息化管理，應(yīng)能自動(dòng)生成各類稽查報(bào)表的數(shù)據(jù)，理順綜合事務(wù)，提高處理綜合事務(wù)的效率，從而將更多的綜合人員轉(zhuǎn)化為稽查人員，充實(shí)稽查力量。二是提供稅收法律法規(guī)查詢庫(kù)，方便檢查人員、審理人員對(duì)法律條文的運(yùn)用。三是提供稅務(wù)稽查文書(shū)的模式樣本，統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)稽查文書(shū)的格式和運(yùn)用。

六是應(yīng)建立國(guó)稅稽查執(zhí)法QQ群。QQ這個(gè)信息交流工具的運(yùn)用非常的普及廣泛，且?guī)缀醪恍璩杀�，也非常的方便，建立�?guó)稅稽查執(zhí)法QQ群，可以使稅務(wù)稽查人員之間跨地域互相交流稽查思路、稽查經(jīng)驗(yàn)和稽查方法。

三、應(yīng)有現(xiàn)代化的取證方法。

掌握一般的電子取證方法是現(xiàn)代稽查人員應(yīng)掌握的基本技能，在現(xiàn)場(chǎng)檢查中，如果是當(dāng)場(chǎng)可以確認(rèn)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)打印取證，通常是電子文檔較多，現(xiàn)場(chǎng)情況復(fù)雜，不能一時(shí)判斷，而需帶回檢查，這就要求稽查人員掌握電子取證能力。

(一)查找企業(yè)電子文檔并制證的能力。一般作法是利用系統(tǒng)的文檔搜索功能，輸入*.DOC或XLS等后綴名，有些企業(yè)用的是WPS等軟件，應(yīng)輸入相應(yīng)的后綴名，搜出后全選右鍵選壓縮，這樣就會(huì)連路徑一起壓縮，防止同名復(fù)蓋，對(duì)搜索出來(lái)的電子文件由企業(yè)當(dāng)事人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)區(qū)分確認(rèn)后，復(fù)制一份到U盤后(有刻錄機(jī)的，應(yīng)刻錄)當(dāng)場(chǎng)由企業(yè)相關(guān)人員簽注，將U盤或刻錄盤進(jìn)行封存，簽注最好是以搜索界面截屏打印的資料上簽注，同時(shí)不要忘了對(duì)壓縮文件和數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行搜索。有些查賬軟件有這個(gè)功能，與自行搜索區(qū)別不大。

(二)現(xiàn)場(chǎng)操作分析企業(yè)軟件并制證的能力。首先是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有在用的業(yè)務(wù)管理軟件，(1)看桌面和程序菜單欄中是否有相關(guān)軟件;(2)檢查是否有數(shù)據(jù)庫(kù)文件;(3)在IE的收藏欄和地址欄和歷史記錄中是否有相應(yīng)的鏈接，并判斷服務(wù)器主機(jī)地址。發(fā)現(xiàn)有相應(yīng)的軟件后，立即責(zé)令相關(guān)人員打開(kāi)，并現(xiàn)場(chǎng)查看，一般是看查詢統(tǒng)計(jì)功能，對(duì)統(tǒng)計(jì)出來(lái)的銷售及成本數(shù)據(jù)與查前準(zhǔn)備中向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的數(shù)據(jù)有出入的應(yīng)立即截屏打印，截屏打印的操作是按PRTSC鍵，打開(kāi)畫(huà)圖程序，選擇粘貼，就會(huì)把電腦屏幕顯示的界面作為一個(gè)圖片復(fù)制到畫(huà)圖程序中，選擇打印就可以將界面打印出來(lái)，并當(dāng)場(chǎng)簽注，能夠?qū)⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)出成電子表格和文本的，應(yīng)將數(shù)據(jù)導(dǎo)出并復(fù)制到U盤中，并辦理取證手續(xù)，如果現(xiàn)場(chǎng)能夠發(fā)現(xiàn)確認(rèn)企業(yè)利用QQ及QQ群和商務(wù)通等網(wǎng)絡(luò)工具用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系的，應(yīng)提取其與聯(lián)系業(yè)務(wù)有關(guān)的聊天記錄和相互傳送的有關(guān)業(yè)務(wù)文件并打印制證。

(三)綜合分析證據(jù)的能力。將電子資料文檔轉(zhuǎn)化為紙質(zhì)證據(jù)之后，應(yīng)針對(duì)企業(yè)相關(guān)人制作相應(yīng)的詢問(wèn)筆錄，對(duì)電子證據(jù)來(lái)源，所反映的內(nèi)容，獲取地點(diǎn)，過(guò)程，方法等細(xì)節(jié)在詢問(wèn)筆錄中予以固定，并以此為線索固守拓展其它證據(jù)如對(duì)應(yīng)資金賬號(hào)的流水及憑證，賬外的實(shí)物出入庫(kù)單等。

同時(shí)，在企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)檢查過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的電腦及系統(tǒng)的操作，應(yīng)盡量由企業(yè)當(dāng)事人進(jìn)行操作，稽查人員主要是監(jiān)督操作和發(fā)出操作指令，盡量避免在操作過(guò)程中發(fā)生責(zé)任爭(zhēng)議。

四、應(yīng)有現(xiàn)代化的電子稽查裝備及手段。

(一)提升稽查裝備水平。除裝備各種稽查信息軟件、查賬軟件、數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件外，還應(yīng)裝備主查人員各種便攜裝備，今年省局對(duì)省稽查人才庫(kù)人員配發(fā)了便攜電腦和移動(dòng)硬盤，但還不夠，還應(yīng)配備攝像機(jī)、移動(dòng)硬盤、錄音筆等。一要對(duì)查賬軟件的配備還沒(méi)做到一個(gè)縣稽查局一套，建議應(yīng)配備到位，二要應(yīng)對(duì)稽查部門配置國(guó)稅稽查標(biāo)志車，以加強(qiáng)稽查的社會(huì)影響。三要對(duì)一些舉報(bào)案件不宜當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門配合的，還應(yīng)裝備電子導(dǎo)航定位系統(tǒng)或電子地圖。

(二)降低個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的調(diào)查權(quán)限。當(dāng)前涉稅違法活動(dòng)中，用個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶進(jìn)行賬外循環(huán)的現(xiàn)象極其普通，由于企業(yè)采用軟件做賬及用信息化管理經(jīng)營(yíng)后，電子數(shù)據(jù)的隱匿、轉(zhuǎn)移、銷毀極易實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)部門取得真實(shí)的電子數(shù)據(jù)難度很大，個(gè)人銀行卡的資金流水由銀行管理屬第三方證據(jù)，證據(jù)力較強(qiáng)，且不容易滅失，因此對(duì)個(gè)人銀行卡的檢查在案件查處中顯得非常關(guān)鍵，往往是案件的突破口，但《稅收征管法》中規(guī)定對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶進(jìn)行檢查時(shí)必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市一級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，提高了門檻，使稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人賬號(hào)的檢查慎之又慎，畏首畏尾，相比公安經(jīng)偵部門經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后對(duì)嫌疑人的所有賬號(hào)都有權(quán)檢查，作為經(jīng)濟(jì)的重要管理部門，稅務(wù)部門應(yīng)參照公安經(jīng)偵部門的權(quán)力與手段，修改降低《稅收征管法》對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶檢查的門檻，給稅務(wù)部門較充足的權(quán)力與手段。

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