會計工作組織

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)明確會計工作組織是會計工作的組織保證、會計人員的職責(zé)和權(quán)限以及會計專業(yè)技術(shù)資格的評聘條件和各自的基本職責(zé)，了解會計法、會計準(zhǔn)則和分行業(yè)會計制度三個層次的會計規(guī)范在會計實務(wù)中的指導(dǎo)作用，初步掌握會計檔案的保存方法并要求對我國會計工作的組織管理形式有清晰的認(rèn)識。

11.1組織會計工作的意義和要求

11.1.1組織會計工作的意義

會計是一項復(fù)雜的，細(xì)致的綜合性經(jīng)濟(jì)管理活動，科學(xué)的組織會計工作具有十分重要的意義。

1.科學(xué)的組織會計工作，有利于保證會計工作的質(zhì)量，提高會計工作的效率

會計反映的是再生產(chǎn)過程中各個階段以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，具體又可表現(xiàn)為循環(huán)往復(fù)的資金運動。會計工作要把這些財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動從憑證到賬薄再到報表，連續(xù)的進(jìn)行收集、記錄、分類、匯總和分析等。這不但涉及復(fù)雜的計算，且包括一系列的程序和手續(xù)，各個程序之間、各種手續(xù)之間的密切聯(lián)系，如果在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會造成整個核算結(jié)果錯誤。如果沒有一套工作制度和程序，就不能科學(xué)的組織會計工作，更談不上什么效率了。

2.科學(xué)的組織會計工作，可以保證會計工作與其他經(jīng)濟(jì)管理工作協(xié)調(diào)一致

會計工作不但與宏觀經(jīng)濟(jì)如國家財政、稅收、金融等密切相關(guān)，而且與各單位內(nèi)部的計劃、統(tǒng)計等工作密切相關(guān)。會計工作一方面能夠促進(jìn)其他經(jīng)濟(jì)管理工作，另一方面也需要其他管理工作的配合。會計工作必須首先服從國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，要與之保持口徑一直，同時又要與各單位的計劃、統(tǒng)計工作之間保持協(xié)調(diào)關(guān)系。

3.科學(xué)的組織會計工作，可以加強各單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是各經(jīng)營單位實行內(nèi)部控制和管理的重要手段，會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，必須要在貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制方面發(fā)揮重要作用，實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制離不開會計。科學(xué)的組織會計工作可以促進(jìn)會計單位內(nèi)部有效利用資金，提高管理水平從而提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)盡大可能的創(chuàng)造利潤。

11.1.2組織會計工作應(yīng)遵循的要求

組織會計工作應(yīng)遵循的要求是指組織會計工作必須遵循的管理工作的一般規(guī)律。它是做好會計工作，提高會計工作質(zhì)量和效率必須遵守的原則。要組織好會計工作，應(yīng)符合以下要求。

1.組織會計工作既要符合國家對會計工作的統(tǒng)一要求，又要適應(yīng)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點

組織會計工作，必須按照會計法對會計工作的統(tǒng)一要求，貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定。只有按照統(tǒng)一要求組織會計工作，才能發(fā)揮會計工作在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。此外，還必須結(jié)合各單位自身的特點，制定具體辦法和補充規(guī)定等。

2.組織會計工作既要保證核算工作的質(zhì)量，又要節(jié)約人力物力以提高工作效率

會計工作十分復(fù)雜，如果組織不好，就會重復(fù)勞動，造成資源浪費。故對會計管理程序的規(guī)定，所有會計憑證、賬雹報告的設(shè)計、會計機構(gòu)的設(shè)置以及會計人員的配置等，都應(yīng)避免繁瑣、力求精簡。

3.組織會計工作既要保證貫徹整個單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又要建立會計工作的責(zé)任制度

科學(xué)的組織會計工作，應(yīng)在保證貫徹整個企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，建立和完善會計工作本身的責(zé)任制度，合理分工，建立會計崗位，實現(xiàn)會計處理手續(xù)和會計工作程序的規(guī)范化。

11.2 會計人員和會計機構(gòu)

11.2.1會計機構(gòu)的設(shè)置

1.國家管理部門所設(shè)置的會計機構(gòu)

由于我國1992年11月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求取消統(tǒng)一的會計制度，普遍實行企業(yè)會計準(zhǔn)則，我國各級管理部門的任務(wù)也隨之發(fā)生了變化。如財政部門所屬的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的制定，其他各主管部門只是根據(jù)會計準(zhǔn)則及相應(yīng)的行業(yè)示范性會計制度，對本部門會計工作中出現(xiàn)的一些問題，作出解釋。同時，還負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，修訂與解釋等，目前，這一任務(wù)主要由財政部下設(shè)的會計司完成；會計人員的資格考試，這一工作主要各級財政部門組織完成；其他有關(guān)事項，如會計師事務(wù)所的管理等。

2.行政事業(yè)單位設(shè)置的會計機構(gòu)

行政，事業(yè)單位在資金的取得與使用上，和企業(yè)單位有著根本的區(qū)別。它們的經(jīng)費來源主要由預(yù)算撥款所形成。故，這些單位在設(shè)置會計機構(gòu)時，只要能滿足對經(jīng)費的收支及時進(jìn)行核算和報告的要求即可。而不必像企業(yè)單位那樣考慮很多因素。當(dāng)然，行政，事業(yè)單位的會計機構(gòu)設(shè)置，也必須要考慮內(nèi)部控制等基本因素，以保證各單位預(yù)算資金的安全完整和合理使用。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，過去那種全額預(yù)算單位越來越少，除國家行政機關(guān)外，絕大多數(shù)事業(yè)單位都進(jìn)行了企業(yè)化管理。

3.企業(yè)單位設(shè)置的會計機構(gòu)

企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置要達(dá)到如下要求。

1）有效的進(jìn)行會計核算；

2）進(jìn)行合理的會計監(jiān)督；

3）制定本單位的會計制度；

4）參與本單位的各項計劃制定，并考核計劃的執(zhí)行情況等。

要想使所設(shè)置的會計機構(gòu)有效的進(jìn)行工作，應(yīng)該在會計機構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止�，按照會計核算的流程設(shè)置責(zé)任崗位，配置人員。同時，會計機構(gòu)內(nèi)部的崗位分工上，應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。

11.2.2會計人員的配置

1.會計人員的資格

為了加強對會計工作和會計人員的管理，促進(jìn)各單位配備合格的會計人員，提高會計隊伍素質(zhì)和會計工作水平，充分發(fā)揮會計工作在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè) 中的作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》關(guān)于財政部門管理會計工作的規(guī)定，制定了會計證管理辦法。其中有重要的一條就是，“會計證是具備一定會計專業(yè)知識和技能的人員從事會計工作的資格證書。未取得會計證的人員，各單位不得任用其擔(dān)任會計崗位工作。“

會計證實行驗證制度。各級財政、稅務(wù)等部門具有共同負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督會計人員持證上崗情況的權(quán)利。會計證及預(yù)備會計證由各盛自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）和國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局統(tǒng)一印制、頒發(fā)和管理。會計證應(yīng)記載持證會計人員的職稱、學(xué)歷、單位、身份證號、會計證號、發(fā)證時間以及年檢、獎勵、處分、工作業(yè)績、培訓(xùn)、崗位變動等情況。

同時，會計證管理辦法還規(guī)定，“會計證實行注冊登記和年檢考核制度。“即①取得會計證的人員，被單位聘（任）用從事會計工作時，應(yīng)由所在單位提出申請，并在30日內(nèi)到發(fā)證機關(guān)進(jìn)行注冊登記，注冊后的持證人員作為正式會計人員管理。未經(jīng)注冊登記的會計證不予辦理年檢，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試和財政、財務(wù)部門組織的在職會計人員培訓(xùn)②在崗會計人員應(yīng)按規(guī)定向發(fā)證機關(guān)辦理會計證年檢。年檢工作每兩年進(jìn)行一次。由各基層單位將持證會計人員的情況按會計證所列內(nèi)容逐項填寫，并經(jīng)本單位人事部門核簽后送發(fā)證機關(guān)進(jìn)行年檢。發(fā)證機關(guān)審核無誤后，在會計證相應(yīng)年份備注欄加 蓋驗訖印章和日期，退回持證人。對未經(jīng)發(fā)證機關(guān)注冊登記、有違法亂紀(jì)行為、未按規(guī)定參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和脫離會計崗位的，以及弄虛作假騙取會計證的，發(fā)證機關(guān)不予辦理年檢。

2.會計人員的職責(zé)

《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計人員的職責(zé)主要是（1）進(jìn)行會計核算；（2）實行會計監(jiān)督；（3）擬訂本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法；（4）參與擬訂經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；（5）辦理其他會計事務(wù)。

會計核算的具體內(nèi)容包括。

①款項和有價證券的收付；

②財物的收發(fā)、增減和使用；

③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

④資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；

⑤收入、費用、成本的計算；

⑥財務(wù)成果的計算和處理；

⑦其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。

11.3 會計法規(guī)和制度

11.3.1會計的法規(guī)和制度

會計的法規(guī)和制度是組織和從事會計工作必須遵循的規(guī)范。它是經(jīng)濟(jì)法規(guī)，制度的重要組成部分。制定和實行會計法規(guī)和制度，可以保證會計貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財經(jīng)政策，保證會計工作沿著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的方向前進(jìn)，可以使其提供的會計資料和會計信息真實，及時，可靠等。我國的會計核算法規(guī)和制度有三個層次構(gòu)成。

1.基本法即《會計法》，它是會計核算工作最高層次的規(guī)范，由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定，以的命令發(fā)布。

2.第二層次是會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則又分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次�；�本準(zhǔn)則是進(jìn)行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)律�；�本準(zhǔn)則一般由會計核算的前提條件、一般原則、會計要素準(zhǔn)則和會計報表準(zhǔn)則組成，是對會計核算要求所作的原則性規(guī)定。它具有覆蓋面廣、概括性強等特點。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理作出具體規(guī)定的準(zhǔn)則。它將由以下三類組成。

1）各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付項目、投資、固定資產(chǎn)等。

2）關(guān)于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，包括各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，前者如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)等，后者如金融業(yè)務(wù)的存貸款業(yè)務(wù)等。

3）有關(guān)會計報表的準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤、現(xiàn)金流量表、合并會計報表以及會計政策、會計估計變更和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整等。

3.第三層次是國家制定的各行業(yè)會計制度和行政、事業(yè)單位會計制度，以及一些大中型企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度自行制定或委托社會會計服務(wù)機構(gòu)制定的會計制度。當(dāng)然，這樣的會計制度僅在行業(yè)內(nèi)和具體使用單位起作用。

11.3.2會計政策與會計準(zhǔn)則、會計原則、會計方法的關(guān)系

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會計原則和具體會計方法，是企業(yè)管理當(dāng)局在會計法規(guī)既定范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇。下面主要就會計政策與會計準(zhǔn)則、會計原則、會計方法的關(guān)系作以下辨析。

1.會計政策與會計準(zhǔn)則

會計作為一個信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關(guān)的會計信息才能據(jù)以做出正確的決策。而會計信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當(dāng)局是會計信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局與外部信息使用者之間存在著信息不對稱的問題。因此，會計信息的外部使用者有必要對會計信息的生成與輸出提出管制要求。這種管制以會計準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)出來，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時，也必須以會計準(zhǔn)則為空間限度。這樣，會計準(zhǔn)則使企業(yè)會計政策選擇不僅反映企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的意志，而且體現(xiàn)出企業(yè)外部的利益要求。會計準(zhǔn)則與會計政策選擇的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1）會計準(zhǔn)則對會計政策選擇的影響

（1）會計準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向影響。會計準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向是指會計準(zhǔn)則主要維護(hù)哪一個集團(tuán)的利益。例如，投資者主導(dǎo)型會計準(zhǔn)則主要維護(hù)投資者的利益，納稅主導(dǎo)型會計準(zhǔn)則主要維護(hù)政府的利益等。會計準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向直接影響會計政策選擇的客觀立常在以保護(hù)投資者利益為重心的準(zhǔn)則體系下，企業(yè)想通過會計政策選擇做出有利于其他團(tuán)體的利益安排是比較困難的，而且容易受到來自監(jiān)管部門的壓力甚至阻撓。

（2）會計準(zhǔn)則的約束程度影響。會計準(zhǔn)則的約束程度是指準(zhǔn)則自身的嚴(yán)格程度或彈性大校由于各國經(jīng)濟(jì)政治背景不同，決定了各國準(zhǔn)則的約束程度也松緊不一。例如，美國、英國、加拿大、澳大利亞、荷蘭等國的會計準(zhǔn)則，約束程度是以指導(dǎo)性為主，允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計適當(dāng)分離；而法國、德國等國的準(zhǔn)則則強調(diào)指令性與強制性，一般從屬于法律或直接構(gòu)成法律的一部分，財務(wù)會計與稅務(wù)會計一般不分離。顯然，會計準(zhǔn)則約束程度越松的國家，企業(yè)選擇會計政策的余地也就越大；而約束程度越緊的國家，企業(yè)選擇會計政策所受到的客觀限制就越多。我國目前處在會計準(zhǔn)則與會計制度并行的過渡時期，相對來說，會計準(zhǔn)則留給企業(yè)較多的選擇空間。

2）會計政策的選擇行為對會計準(zhǔn)則的影響

首先，從會計政策的歷史發(fā)展來看，最初的會計選擇不是來自尚無規(guī)范時自行其是的便利，就是來自于已有會計規(guī)范的某些漏洞。后來準(zhǔn)則制定者的被動防范也變成了主動給企業(yè)留有選擇空間，準(zhǔn)則執(zhí)行者的“鉆空子”也變得運用自如。這樣，會計政策選擇就成為各國在研究制定會計準(zhǔn)則時，自覺加以考慮的內(nèi)容。

其次，隨著越來越多準(zhǔn)則的頒布，給企業(yè)留下的選擇空間難免越來越小，但企業(yè)仍然要面臨會計政策的選擇。這是因為：①會計準(zhǔn)則的制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)者之間多次博弈的結(jié)果。各利益相關(guān)者都想使準(zhǔn)則對自己有利，因而從自己的特殊利益出發(fā)提出各自的要求；作為利益相關(guān)者一方的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，為了平衡其他利益相關(guān)者的利益要求，使準(zhǔn)則制定和執(zhí)行的阻力最小化，同時也為維持自己在準(zhǔn)則制定中的權(quán)威性和壟斷性，保證各方都能接受博弈的結(jié)果，也必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。②會計準(zhǔn)則與會計實務(wù)之間往往存在一定的空白，因而在實踐中常出現(xiàn)會計處理“無法可依”的現(xiàn)象，這也為會計政策選擇提供了空間。但這并不屬于違反會計準(zhǔn)則的行為，因為會計準(zhǔn)則根本就未對此作出規(guī)定。在這種會計準(zhǔn)則未作出規(guī)定的領(lǐng)域，企業(yè)擁有更大的選擇權(quán)。

2.會計政策與會計原則

會計原則是處理會計事項所依據(jù)的規(guī)則，是在長期會計實踐的基礎(chǔ)上歸納形成的。會計原則對于會計人員選擇會計政策具有重要的指導(dǎo)作用。然而這種會計原則，并不是一般會計原則（美國習(xí)慣稱為公認(rèn)會計原則，即GAAP）。我國會計準(zhǔn)則中對會計政策的定義就尤其強調(diào)“具體會計原則”，《<企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正>指南》中將“具體會計原則”解釋為“企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則”�？梢姇�計政策中的會計原則指的是“具體”或“特定”的會計原則，即針對某一類會計業(yè)務(wù)或事項的具體或特定的會計原則，而不是指所有的會計原則。客觀性、及時性、可比性、一貫性等原則，就不屬于具體或特定會計原則的范疇。“具體會計原則”一般有以下幾個特點：

首先，從范圍上看，它不能超出本國會計準(zhǔn)則所規(guī)定的一般會計原則的范圍。美國會計準(zhǔn)則的定義中就特別強調(diào)“特定會計原則”，并且規(guī)定了其選擇范圍為“一般公認(rèn)會計原則”。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中也規(guī)定了12條一般會計原則。

其次，從內(nèi)容上看，“具體會計原則”是具有技術(shù)層次的，如收入實現(xiàn)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制）、計價原則（歷史成本還是現(xiàn)行成本）等。還有信息傳遞過程中的總體性要求，如謹(jǐn)慎性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則等。

再次，從原則的公認(rèn)程度看，既有已納入現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的公認(rèn)會計原則，也有企業(yè)根據(jù)自己需要適度創(chuàng)新的原則，如在不違反公認(rèn)會計原則的前提下，企業(yè)自行擬定的與財務(wù)政策、經(jīng)營決策密切相關(guān)的一些會計處理指導(dǎo)原則，如平滑收益、延遲納稅等。

最后，“具體會計原則”應(yīng)符合本企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和特點。如加拿大特許會計師協(xié)會的定義中就強調(diào)“最適合當(dāng)時情形的特定會計原則”。

3.會計政策與會計方法

會計方法是反映和控制會計對象、實現(xiàn)會計目標(biāo)的技術(shù)手段，它對資金運動發(fā)出的信息以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行加工，使之變成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。由于習(xí)慣上的原因，對于某些會計處理還不能用會計方法來表述，因此、會計程序一詞尚在廣泛使用中。本文對會計方法采取廣義的理解，即包括了會計程序。

會計政策最終要通過會計方法表現(xiàn)出來，但是會計政策絕不是會計方法本身。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①會計政策屬于主規(guī)范疇，會計方法屬于技術(shù)（客觀）范疇。會計政策體現(xiàn)著企業(yè)管理當(dāng)局的意圖、目的，是政策制定者主觀意志的外在表現(xiàn)，或為完成企業(yè)一定時期的某項既定任務(wù)，或出于特定財務(wù)安排的需要，或服從于企業(yè)內(nèi)外部一系列契約的安排。②會計政策以整體的形式顯示在企業(yè)會計報表附注中，會計方法則是針對某項會計業(yè)務(wù)，以個別的方式出現(xiàn)。會計政策是由一系列會計方法組成的。

同會計原則一樣，會計政策中的會計方法也是指“具體會計方法”，即是企業(yè)在會計核算時，在諸多可選用的會計處理方法中所選擇的適合于本企業(yè)

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