關(guān)于中小學食堂的并賬原理及注意事項

　　新的《中小學校會計制度》要求，在對本校食堂實行單獨核算的同時，將食堂相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財務會計“大賬”。食堂并賬是全面反映中小學經(jīng)濟業(yè)務的要求，對加強學校食堂的資金管理監(jiān)督核算具有重要意義。

　　根據(jù)《中小學校會計制度》規(guī)定，中小學校食堂實行單獨核算，年末，抵銷中小學校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入其他收入科目的食堂凈收入明細科目，借記“銀行存款”、“存貨”等資產(chǎn)科目，貸記“應付賬款”等負債科目，按照收支相抵后的凈額，貸記其他收入科目食堂凈收入明細科目。年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

　　在實務處理中，有自主經(jīng)營和對外承包兩種情況，需要進行不同的賬務處理。

　　自主經(jīng)營的食堂

　　第一步：自營食堂提供期末資產(chǎn)負債表和收入支出表;第二步：將自營食堂的資產(chǎn)負債表余額與收入支出表凈額， 并入學校大賬;第三步：并賬后結(jié)轉(zhuǎn);第四步：新年度并賬處理。

　　下面通過一個案例解析自營食堂并賬：假設某中小學自營食堂提供的上年末簡易資產(chǎn)負債表如表1。

　　并入大賬分錄：借：銀行存款 3000存貨 3000貸：應付賬款1000其他應付款4000其他收入—— —食堂凈收入 1000并賬后年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 1000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 1000新年度執(zhí)行新制度后食堂并賬時，可用以下兩種方法：一是年末將原并入食堂賬各科目余額全額沖回，再根據(jù)新年度末各科目余額情況并賬。

　　二是年末并入食堂賬各科目當年發(fā)生額凈額。

　　假設實行新中小學會計制度后，當年年末食堂賬簡易資產(chǎn)負債表如表2。

　　第一種業(yè)務處理方法：(一)上年度并賬沖回分錄： 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 1000貸：其他收入—— —食堂凈收入 1000借：應付賬款 1000其他應付款4000其他收入—— —— —食堂凈收入 1000貸：銀行存款3000存貨 3000(二)新年度并賬分錄：并入大賬分錄：借：銀行存款 4000存貨 2600貸：應付賬款1600其他應付款3000其他收入—— —食堂凈收入 2000并賬后年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 2000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 2000第二種業(yè)務處理方法：根據(jù)本年度和上年度期末余額情況，計算出各科目當期發(fā)生凈額如表3。

　　并入大賬分錄：借：銀行存款 1000其他應付 1000貸：存貨 400 應付賬款600其他收入—— —食堂凈收入 1000并賬后年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 1000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—— —食堂資金結(jié)轉(zhuǎn) 1000

　　對外承包的食堂

　　對外承包的食堂，業(yè)務處理相對簡單，只需核算繳納的承包費用。

　　第一步：學校收到外包食堂承包方繳納的承包費假設某中學收到食堂承包方支付的3萬元承包費。

　　借：銀行存款30000貸：其他收入—— —食堂凈收入 30000第二步：期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入—— —食堂凈收入 30000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)30000第三步：專項用于改善學生伙食情況假設經(jīng)學校領(lǐng)導班子和膳食委員會研究，將3萬元中的2萬元用于改善學生伙食。

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20000 貸：銀行存款20000

　　食堂并賬注意事項

　　一是注意抵消學校大賬與食堂賬往來事項，不能重復計入，以免虛增往來科目。

　　二是在自營食堂初次并賬以后各年度并賬，注意要么在并食堂科目余額前將以前年度已并入大賬的食堂數(shù)據(jù)沖回;要么并入食堂當期各科目發(fā)生凈額。如果每年都直接并入食堂賬各科目余額，那就會造成大賬虛增。

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