美國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的啟示論文
經(jīng)濟(jì)全球化必然帶動(dòng)會(huì)計(jì)全球化。一方面，隨著國際貿(mào)易、國際投資、跨國公司等的迅速發(fā)展，日益復(fù)雜、國際化的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)作為重要決策基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)審計(jì)信息提出了國際化層面的新要求；另一方面，各國基于自身特定的國情和經(jīng)濟(jì)狀況，都制定了最符合本國經(jīng)濟(jì)利益的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)體系，并應(yīng)用于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。美國這一世界經(jīng)濟(jì)的旗艦，在實(shí)現(xiàn)自身會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中同樣在不斷進(jìn)行著國家化與國際化的博弈，力求在最符合其國家利益的標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)施其會(huì)計(jì)國際化策略。本文將對(duì)美國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同情況作一介紹，旨在為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國際化發(fā)展提供借鑒。
一、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同
從早期的明確抵制、到消極合作再到后期的積極協(xié)調(diào)并爭(zhēng)取主導(dǎo)地位，美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國際準(zhǔn)則的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)復(fù)雜多變的過程。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程
1.從抵制到消極合作。1973年6月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在英國成立。雖然美國是IASC的發(fā)起國之一，但是IASC的秘書長(zhǎng)長(zhǎng)期由英國人擔(dān)任，因此，實(shí)際上是英國主導(dǎo)了IASC。此時(shí)美國并不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槊绹鴵碛惺澜缟献畲笞钪匾馁Y本市場(chǎng)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有巨大的影響力。美國證監(jiān)會(huì)（SEC）要求所有到美國證券市場(chǎng)上市融資的外國公司，都必須按照USGAAP編制財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著國際資本市場(chǎng)的一體化，為了保持美國在世界資本市場(chǎng)的領(lǐng)先地位與世界資本市場(chǎng)的發(fā)展保持一致，美國開始重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題。20世紀(jì)70年代末，美國注協(xié)（AICPA）在比較國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝U（GAAP）的文件中指出，如果兩者之間不存在重大差異，則表明美國的GAAP遵守了IAS；如果有重大差異存在，AICPA將敦促FASB盡快考慮與IASC協(xié)調(diào)。但是，AICPA并允許在美國應(yīng)用與GAAP相背離的準(zhǔn)則。1988年，F(xiàn)ASB以觀察員身份加入了當(dāng)時(shí)的IAS&1991年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一份“開展國際活動(dòng)的戰(zhàn)略計(jì)劃”首次正式提出在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間取得更大可比性的目標(biāo)，并明確表示支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。但美國SEC主席ArthurLevitt于1997年在泛美發(fā)展銀行發(fā)表講演時(shí)強(qiáng)調(diào)：“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可必須滿足三個(gè)條件：
�。�1）準(zhǔn)則必須包括一套核心的會(huì)計(jì)文告，可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；
�。�2）準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴叮?/p>
（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用�！边@實(shí)際上是為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國的推行設(shè)置障礙和尋求不采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借口。作為證券委員會(huì)國際組織的重要組成部分的SEC，擔(dān)心在IASC與（IOSCO）達(dá)成制定“核心準(zhǔn)則”的協(xié)議后，一旦核心準(zhǔn)則得到IOSCO的批準(zhǔn)，SEC就沒有充足的“理由”來限定“核心準(zhǔn)則”在美國的應(yīng)用，特別是那些在美國上市的外國公司和去歐洲及其它地區(qū)上市的美國公司對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，從而對(duì)SEC在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的權(quán)威性產(chǎn)生巨大的“沖擊”。因此，SEC總是反復(fù)強(qiáng)調(diào)，“核心準(zhǔn)則”能否在美國應(yīng)用，取決于這些準(zhǔn)則的質(zhì)量。即使IOSCO在1994年度報(bào)告中巳明確指出，對(duì)“核心準(zhǔn)則”的評(píng)價(jià)應(yīng)等到所有準(zhǔn)則完成之后才進(jìn)行，而SEC仍然堅(jiān)持，IOSCO的認(rèn)可和批準(zhǔn)不等于SEC的認(rèn)可。以此為借口，SEC以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高為理由，將其拒之于美國資本市場(chǎng)的大門之外。
2.積極協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取主導(dǎo)權(quán)。美國一方面尋找種種借口以阻撓國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國的實(shí)行，另一方面又通過加大對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響，使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神，從而使其在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中盡可能地多受益。1998年12月，IASC發(fā)布了“重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”這一公告廣泛征求意見，旨在重組IASC，以平衡各個(gè)國家的利益，更好地推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。重組計(jì)劃最后于1999年11月獲得通過，在美國的主導(dǎo)下，新的改組方案“充分”體現(xiàn)了美國的利益。I〇SC02000年5月17曰，正式宣布IASC的39個(gè)核心準(zhǔn)則項(xiàng)目巳通過了評(píng)估，并要求其各成員允許跨國發(fā)行證券者使用IASC的核心準(zhǔn)則作為證券跨國發(fā)行和上市的依據(jù)。面對(duì)IASC核心準(zhǔn)則的完成，美國認(rèn)為FASB不可能取代IASC，SEC也不可能絕對(duì)控制I0SC0，但可以憑借其在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，控制新改組的IASC，使其今后制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）向美國GAAP靠攏。2001年4月，IASC成功改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），SEC主席ArthurLevitt擔(dān)任了提名委員會(huì)主席，美聯(lián)儲(chǔ)前主席PaulVolker擔(dān)任了第一屆受托人委員會(huì)主席。在14位IASB新理事會(huì)成員中，美國的代表占據(jù)了5位，這表明美國在改組后的IASB中巳占據(jù)主導(dǎo)地位。2002年9月18曰，F(xiàn)ASB和IASB在美國康涅狄格州諾沃克市的聯(lián)席會(huì)議中承諾盡最大努力：
�。�1）使現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在可行范圍內(nèi)盡快實(shí)現(xiàn)一致可比；
�。�2）協(xié)調(diào)今后的工作方案，使實(shí)現(xiàn)的可比性能夠保持。通過會(huì)談雙方?jīng)Q定實(shí)施短期趨同項(xiàng)目消除GAAP和IFRS準(zhǔn)則中的個(gè)別差異。2002年10月29曰，F(xiàn)ASB和IASB發(fā)布了一份諒解備忘錄《諾沃克協(xié)議》，承諾共同制定適用于國內(nèi)公司和跨國公司財(cái)務(wù)拫告的高質(zhì)量、可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著他們朝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要一步。2004年10月，F(xiàn)ASBandIASB增加了在原有財(cái)務(wù)概念框架的基礎(chǔ)上發(fā)展通用的財(cái)務(wù)概念框架的合作計(jì)劃。2006年2月27曰，F(xiàn)ASB和IASB再次發(fā)布了一個(gè)新的諒解備忘錄（M0U）新協(xié)議包含了雙方重點(diǎn)合作計(jì)劃的“路線圖”的主要內(nèi)容和時(shí)間表，預(yù)期在2008年完成。2007年SEC取消了按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表、在美國發(fā)行證券的外國公司應(yīng)按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定。2008年4月的聯(lián)席會(huì)議上，雙方再次重申了制定高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的目標(biāo)，雙方一致同意合作項(xiàng)目以制定通用的、以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目標(biāo)，預(yù)計(jì)在2011年完成合作項(xiàng)目。
�。ǘ┟绹鴷�(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的成果
在共同制定適用于國內(nèi)公司和跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量、可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)下，F(xiàn)ASB和IASB的合作主要分為短期趨同項(xiàng)目、概念框架、重點(diǎn)合作項(xiàng)目的趨同三個(gè)方面，通過自02年至今的努力，巳經(jīng)取得了重大的進(jìn)展。
1.短期趨同項(xiàng)目（Short—termConvergence）。該項(xiàng)目旨在消除GAAP和IFRS準(zhǔn)則中重點(diǎn)合作項(xiàng)目以外的個(gè)別差異，包括五個(gè)部分。其中存貨成本（第151號(hào)聲明，2004年11月）非貨幣性資產(chǎn)交換（第153號(hào)聲明，2004年12月）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（第154號(hào)聲明，2005年5月）三個(gè)項(xiàng)目巳經(jīng)完成。每股收益項(xiàng)目正在進(jìn)行中，最新的征求意見稿在2008年8月發(fā)布（征求意見的截止日期為2008年12月5日）。資產(chǎn)負(fù)債表分類項(xiàng)目決定延期執(zhí)行。
2.概念框架的趨同（ConceptualFramework）。該概念框架趨同在于制定一個(gè)通用的作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)
的概念框架，這樣的一個(gè)概念框架是為了實(shí)現(xiàn)FASB和IASB制定原則為導(dǎo)向的、內(nèi)在一致的、國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來的財(cái)務(wù)報(bào)告才能給投資者決策提供依據(jù)。該項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告范圍、財(cái)務(wù)報(bào)告主體、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、財(cái)務(wù)概念框架在GAAP中的目的和地位、對(duì)非營利性組織的適用性。該項(xiàng)目在2006年開始啟動(dòng)，在2008年更新了時(shí)間表。
3.重點(diǎn)合作項(xiàng)目（MajorJointProjects）。該項(xiàng)目的目標(biāo)是制定出通用的、高質(zhì)量、可比的以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括11個(gè)方面的內(nèi)容。FASB和IASB巳經(jīng)制定出部分通用準(zhǔn)則并達(dá)成一致意見，或者正在努力達(dá)成共識(shí)。在其他項(xiàng)目中，F(xiàn)ASB和IAS巳分別處于不同的階段，正在努力減少準(zhǔn)則差異。
二、美國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際趨同方向發(fā)展的同時(shí)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)核心業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的審計(jì)準(zhǔn)則也必須以國際化為目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心，加快經(jīng)濟(jì)融合。高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則在提高信息的可靠性，提高國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用效果和確保資本國際化有序發(fā)展等方面具有重要作用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國際化發(fā)展和投資者利益的有效保護(hù)提供重要保障。美國的審計(jì)準(zhǔn)則國際化，在很大程度上表現(xiàn)為美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）及美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCA0B）這兩個(gè)機(jī)構(gòu)在審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面做出的努力。
�。ㄒ唬┟绹�(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
長(zhǎng)期以來，AICPA負(fù)責(zé)制定美國的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，并成立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）具體負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則的制定。目前AICPA在國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）中有2名委員，多年來AICPA—直積極參與國際審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定，與IAASB在多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目上開展密切合作，并逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。薩班斯法案頒布以后，AICPA失去了制定上市公司審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。隨后，AICPA調(diào)整了自身的定位，將主要精力放在了非上市公司審計(jì)準(zhǔn)則的制定上，并加大了審計(jì)指南和風(fēng)險(xiǎn)提示（向?qū)徲?jì)師提示風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）的制定力度。同時(shí)，AICPA進(jìn)一步加強(qiáng)與IAASB的合作與協(xié)調(diào)力度，在積極參與國際審計(jì)準(zhǔn)則研究制定的同時(shí)，加大了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同力度，并率先在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則方面取得重大進(jìn)展。2006年3月AICPA新發(fā)布了8項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則（SAS104—111），為審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可能由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致）建立了規(guī)范，同時(shí)為相應(yīng)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供了指南。在這8項(xiàng)準(zhǔn)則的開發(fā)過程中，ASB與IAASB進(jìn)行了密切合作，其征求意見稿根據(jù)IAASB發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）做了修訂，在基本原則和主要內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，AICPA，AAAandIAASB啟動(dòng)合作項(xiàng)目，研究如何更好地理解基于財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)報(bào)告等。在上市公司審計(jì)準(zhǔn)則方面，AICPA雖然失去了準(zhǔn)則制定權(quán)，但仍然積極組織會(huì)員對(duì)PCA0B發(fā)布的準(zhǔn)則草案反饋意見，并在PCA0B的咨詢組中派駐觀察員，充分反映行業(yè)和協(xié)會(huì)的意見。
�。ǘ┟绹鲜泄緯�(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)
根據(jù)薩班斯法案規(guī)定，PCA0B取得制定審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和獨(dú)立性準(zhǔn)則的權(quán)力。相比之下，PCA0B在審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面顯得比較消極。為了顯示其對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性，PCA0B沒有在AICPA的ASB中派駐代表或者觀察員；在制定上市公司審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也只是吸收AICPAASB的代表作為咨詢組的觀察員，刻意與其保持一定的距離。在國際審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定方面，PCA0B只是在IAASB中派駐了觀察員。目前，該委員會(huì)并未與其他國家或地區(qū)的職業(yè)組織洽談準(zhǔn)則趨同或等效認(rèn)同事項(xiàng)。
但隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，PCAOB的態(tài)度也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。2007年3月，PCA0B主席馬克？奧爾森與歐盟委員會(huì)委員邁克里維舉行了會(huì)談，雙方一致同意在審計(jì)師監(jiān)管方面加強(qiáng)合作，并制定推進(jìn)合作的路線圖。雙方指出，要在2009年之前建立起“獨(dú)立的、嚴(yán)格的、彼此充分信任的監(jiān)管系統(tǒng)”。與此同時(shí)，PCA0B的官員同亞洲的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管者舉行了一次為期一周的會(huì)談，PCA0B主席馬克？奧爾森和委員會(huì)成員査爾斯？聶梅耶會(huì)見了曰本、韓國以及中國的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的官員，以推動(dòng)美國與外國監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的更進(jìn)一步協(xié)作。奧爾森和聶梅耶還出席了在東京召開的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)國際論壇（IFIAR），以討論有關(guān)兩個(gè)團(tuán)體之間協(xié)作的問題。奧爾森在會(huì)議中表示PCA0B將會(huì)成為最新成立的IFIAR的完全會(huì)員。
2007年5月，PCA0B在華盛頓組織召開首屆審計(jì)師監(jiān)管國際會(huì)議，來自40多個(gè)國家的審計(jì)師監(jiān)管組織及政府部門的代表參加了會(huì)議。在為期兩天半的會(huì)議中，與會(huì)代表聽取了PCA0B對(duì)其執(zhí)行薩班斯法案有關(guān)情況的介紹，并就PCA0B在準(zhǔn)則制定、執(zhí)行過程和國際合作中的有關(guān)問題進(jìn)行了討論。PCA0B主席奧爾森指出，他們堅(jiān)信各國審計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通與合作對(duì)全球資本市場(chǎng)是至關(guān)重要的。他希望這次會(huì)議能增進(jìn)審計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的理解，并促進(jìn)在各國之間開展跨國合作。2007年7月29曰，PCA0B與澳大利亞證券投資委員會(huì)（ASIC）簽署跨境監(jiān)管協(xié)議，以加強(qiáng)對(duì)同時(shí)在美國和澳大利亞執(zhí)業(yè)的審計(jì)師和事務(wù)所的監(jiān)管合作。2008年4月21曰，PCA0B宣布和新加坡會(huì)計(jì)與企業(yè)管制局（ACRA）簽署合作監(jiān)管協(xié)議，通過書信往來，雙方確定了對(duì)同屬PCA0B和ACRA監(jiān)管范圍的事務(wù)所實(shí)行合作監(jiān)管。
三、美國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主要原因
�。ㄒ唬┵Y本市場(chǎng)國際化的要求
20世紀(jì)80年代后，由于科技、通訊手段的進(jìn)步，資本市場(chǎng)巳經(jīng)在全球范圍內(nèi)迅速擴(kuò)張。由于各國政府對(duì)各自資本市場(chǎng)控制的放松，為了提高投資業(yè)績(jī)，投資者對(duì)國外證券市場(chǎng)越來越感興趣，跨國上市、跨國收購兼并，跨國證券交易所聯(lián)盟開始盛行，公司開始在全球范圍內(nèi)尋求最低成本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即由于各國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則存在差異，上市公司的`財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息嚴(yán)重缺乏可比性，給不同國家的投資者帶來了麻煩，增加了金融工具發(fā)行者的發(fā)行成本，增大了各國金融監(jiān)管者的監(jiān)管難度。以美國為例，任何想要到美國資本市場(chǎng)尋求機(jī)會(huì)的上市公司都必須按照USGAAP對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系非常復(fù)雜，這些公司需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作。這種情況給非美國的投資者增加了附加的成本，一些投資者不愿意忍受這些附加成本，于是很多非美國公司不得不放棄在美國資本市場(chǎng)尋求機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)向倫敦、法蘭克福、東京和其他任何地方。從而削弱美國作為世界第一資本市場(chǎng)的吸引力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（二）國際準(zhǔn)則受到廣泛認(rèn)可的壓力
歐盟率先承諾從2005年1月1日起，歐洲7000多家上市公司在合并拫表中必須采用IFRS。澳大利亞、新西蘭等國也宣布從2005年起執(zhí)行IFRS，這比歐盟單純要求上市公司在合并報(bào)表中采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走得更遠(yuǎn)。英國ASB巳決定并開始不再制定和發(fā)布新準(zhǔn)則，而直接采納IASB發(fā)布的IAS/IFRS的相關(guān)準(zhǔn)則。2005年開始，在加拿大上市的國外公司可以采用IASB發(fā)布的準(zhǔn)則，而不需調(diào)整為加拿大的準(zhǔn)則。2006年6月，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ACSB）發(fā)布了（（將IAS/IFRS融入加拿大GAAP的執(zhí)行計(jì)劃》。曰本證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)金融服務(wù)局于2004年6月建議，允許上市公司按IAS/IFRS編拫財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)說明與按日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編表的主要差異。2006年2月2曰，曰本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)表《關(guān)于日本在日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同中取得的進(jìn)展的聲明》，披露了曰本在固定資產(chǎn)減值、建造合同、以公允價(jià)值披露金融工具等方面趨同工作所取得的進(jìn)展。2002年，俄羅斯宣布從2004年起要求國內(nèi)上市公司采用國際財(cái)務(wù)拫告準(zhǔn)則。
同時(shí)，IAASB也在努力制定高質(zhì)量的審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）趨同。IAAS巳采取積極措施促使各國直接執(zhí)行國際準(zhǔn)則，或在國際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定本國或地區(qū)準(zhǔn)則。如英國將直接采用國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。歐盟頒布的第8號(hào)公司法指令規(guī)定，成員國應(yīng)當(dāng)要求法定審計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所在執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)遵循歐盟委員會(huì)采用的國際審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)歐盟委員會(huì)未采用某一事項(xiàng)的審計(jì)準(zhǔn)則情況下，成員國可以采用該事項(xiàng)的國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則。
這些情況表明，IAASB的努力以及IFRS、ISA巳經(jīng)在世界范圍內(nèi)獲得越來越廣泛的認(rèn)可，并得到了許多國家證券市場(chǎng)的有力支持。如果美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在著重大的差異，而其他國家開始向國際準(zhǔn)則趨同，美國準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的影響力將被削弱。
四、結(jié)論與啟示
美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國際化發(fā)展過程，特別是其專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的過程，是美國充分利用其經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，采取靈活的博弈策略，揚(yáng)長(zhǎng)避短，謀求其國家利益最大化的歷史過程。世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國之所以比以往任何時(shí)候更注重中國經(jīng)濟(jì)的參與，是緣于中國國力日益壯大的事實(shí)。我國正處于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國際化發(fā)展的初級(jí)階段，面臨前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否有效地把握機(jī)遇贏得挑戰(zhàn)，取決于是否能充分發(fā)掘自身經(jīng)濟(jì)特有優(yōu)勢(shì)，采取科學(xué)統(tǒng)籌、平衡穩(wěn)健的應(yīng)對(duì)策略。借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國際化，應(yīng)本著從本國實(shí)際出發(fā)的原則，發(fā)掘自身優(yōu)勢(shì)，盡一切可能爭(zhēng)取國際發(fā)言權(quán)和標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)，主動(dòng)借鑒國際上先進(jìn)的作法，取長(zhǎng)補(bǔ)短，擇其善者而從之。具體應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：
1.平衡兩對(duì)矛盾。在會(huì)計(jì)國家化與會(huì)計(jì)國際化之間取得平衡，以實(shí)現(xiàn)我國利益的最大化；在“以原則為基礎(chǔ)的方法”的規(guī)則導(dǎo)向和“以規(guī)則為基礎(chǔ)的方法”的規(guī)則導(dǎo)向之間取得平衡，以制定適合我國行業(yè)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。
2.有重點(diǎn)、有區(qū)分地穩(wěn)步推進(jìn)國際化進(jìn)程。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國際化是一個(gè)長(zhǎng)期和艱巨的歷史過程，不可能一蹴而就。在國際化過程中，有些方面可以放手與國際接軌，例如會(huì)計(jì)審計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、審計(jì)監(jiān)管理念、會(huì)計(jì)審計(jì)信息化、會(huì)計(jì)審計(jì)教育、會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)等；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系國際化等方面則應(yīng)當(dāng)有所保留，從而更好地保護(hù)國內(nèi)企業(yè)和事務(wù)所的利益，避免風(fēng)險(xiǎn)。
3.努力爭(zhēng)取國際發(fā)言權(quán)和標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)。從美國的經(jīng)驗(yàn)中可以看出，在國際化進(jìn)程中占據(jù)主導(dǎo)地位的國家，往往能夠獲得國際化的最大利益。發(fā)言權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)的獲得，一方面依賴經(jīng)濟(jì)實(shí)力作支撐，另一方面取決于標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，即標(biāo)準(zhǔn)是否更加合理、科學(xué)、完備和便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)，是否實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)。盡管我國目前仍處于國際化的初級(jí)階段，標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)的取得看似遙不可及，但筆者相信，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和世界多極化的深入發(fā)展，隨著我國綜合國力與經(jīng)濟(jì)地位的提升，我國會(huì)計(jì)行業(yè)必將在會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)中不斷取得新的突破。
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