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影響會計師事務(wù)所獨立性的因素是什么

　　會計師事務(wù)所在審計工作中保持獨立性是很重要的，會計師事務(wù)所獨立性的影響因素有哪些？下面是小編為你整理的影響會計師事務(wù)所獨立性的因素，希望對你有幫助。

影響會計師事務(wù)所獨立性的因素是什么

　　影響會計師事務(wù)所獨立性的因素

　　(一)審計委托與受托關(guān)系不完善。審計委托與受托關(guān)系是審計業(yè)務(wù)確立的關(guān)鍵所在，沒有委托與受托關(guān)系，審計業(yè)務(wù)是不合法的。目前，在我國審計委托與受托關(guān)系主要是一種三方關(guān)系，委托人、被審計人和會計師事務(wù)所，這三者應(yīng)該是相互獨立的。委托人委托會計師事務(wù)所對被審計人進(jìn)行審計，用以監(jiān)督被審計人的經(jīng)營情況，明確其經(jīng)營責(zé)任。目前，我國的審計委托與受托關(guān)系很大程度上表現(xiàn)了被審計單位與會計師事務(wù)所之間的關(guān)系，由被審計單位委托會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計，審計費用也是由被審計單位支付。會計師事務(wù)所能否取得審計聘約、經(jīng)濟收入的多少以及工作條件的提供等均依賴于被審單位，因此，會計師事務(wù)所與被審單位間存在著明顯的經(jīng)濟利益關(guān)系。當(dāng)無保留審計意見越發(fā)重要和公司經(jīng)營業(yè)績不佳時，基于被審計單位在審計契約中的優(yōu)勢地位，被審計單位就有意向?qū)徲嫀熓┘訅毫�，通過拒付審計費用來限制審計調(diào)查的程度，進(jìn)而影響審計工作質(zhì)量。尤其審計報酬占事務(wù)所收入的比重很大時，審計師因害怕與被審單位發(fā)生矛盾而失去審計收費，事務(wù)所有可能屈從于管理當(dāng)局的壓力而放棄獨立性原則。

　　(二)市場競爭的影響。在審計服務(wù)市場中，委托人是審計需求方，會計師事務(wù)所所示審計供給方。從需求方來看，審計服務(wù)是一種強制需求，在資本市場中，由于特殊的制度背景使得公眾缺乏對高獨立性審計服務(wù)的自愿性需求。審計委托人更關(guān)注價格而非質(zhì)量，它并不需要高質(zhì)量的審計服務(wù)，甚至從某種意義上說，它會排斥高質(zhì)量的審計服務(wù)。而從供給方來看，由于進(jìn)入門檻降低，中小型會計師事務(wù)所不斷數(shù)量增加，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)競爭激烈。在這種買方市場的審計環(huán)境下，管理當(dāng)局掌握著決定審計收費的主動權(quán)。一方面事務(wù)所就很可能通過降價來吸引顧客，而在低價格的條件下，事務(wù)所會處于成本的考慮而減少審計程序，從而難以保證高質(zhì)量的審計報告;而另一方面激烈的市場競爭環(huán)境會加大會計師事務(wù)所對被審計單位的經(jīng)濟依賴性，在這種情況下，有些被審計人常常以更換事務(wù)所為威脅，“炒魷魚，接下家”，迫使力求維持原客戶的會計師事務(wù)所讓步，以達(dá)到自己的經(jīng)濟目的。那些做出讓步的事務(wù)所及審計人已無法存在“超然立場”，獨立性受到不同程度的影響。

　　(三)事務(wù)所規(guī)模的影響。經(jīng)濟上過分依賴客戶是導(dǎo)致獨立性受損的重要原因之一，規(guī)模小的事務(wù)所因其收入有限，每筆收入都會影響他的生存能力，尤其審計收費占事務(wù)所收入的比重較大時，事務(wù)所就會在經(jīng)濟上對被審計單位有很強的依賴性。出于長期擁有此項審計業(yè)務(wù)的動力驅(qū)動，事務(wù)所會很注意會導(dǎo)致失去其所服務(wù)客戶的行為，對于不利于保留該項服務(wù)客戶的行為盡量避免。所以，即使該會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該客戶存在財務(wù)舞弊行為，有可能基于會計師事務(wù)所自身對該客戶的經(jīng)濟依賴性而做出無保留意見審計報告或更有利于該客戶的審計意見。對于大型會計師事務(wù)所而言，其業(yè)務(wù)服務(wù)的規(guī)模更大，受查的客戶更為廣泛。大型會計師事務(wù)所受查的客戶數(shù)量上的優(yōu)勢將有利于降低單一客戶對于會計師事務(wù)所有效審計過程的影響。因此，大型會計師事務(wù)所對于個別所服務(wù)的客戶在經(jīng)濟上的依賴程度將會明顯低于中小型會計師事務(wù)所，從而有利于保證大型會計師事務(wù)所在審計過程中應(yīng)有的審計獨立性和專業(yè)性，提高自身在社會公眾中的公信度。因此，會計師事務(wù)所的規(guī)模和其審計獨立性成正比關(guān)系，即規(guī)模越大，其獨立性越強;規(guī)模越小，其獨立性就越弱。

　　(四)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的影響。會計師事務(wù)所作為特殊的中介機構(gòu)，其收入來源于向社會提供專業(yè)化服務(wù)。《注冊會計師法》將注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)包括就被審計單位年度會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務(wù)，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評估、代理記賬、稅務(wù)代理、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計財務(wù)制度、制定會計政策、培訓(xùn)會計人員等。從法律角度看，允許會計師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而，由于各種原因，導(dǎo)致目前我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無序競爭，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務(wù)所都可以提供會計報表審計業(yè)務(wù)，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當(dāng)?shù)母偁幨侄�，這些做法既損害了注冊會計師行業(yè)的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機;其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構(gòu)成會計師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當(dāng)局的壓力而不會保持獨立性。

　　提高會計師事務(wù)所獨立性的方法

　　(一)建立財務(wù)報表保險制度，改善審計委托與受托關(guān)系。這種新的制度是羅恩教授提出的財務(wù)報表保險制度。在財務(wù)報表保險制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進(jìn)行審計，而是向保險公司投保財務(wù)報表保險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率。對因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償(設(shè)定一定的免賠額)。財務(wù)報表保險制度具有兩個明顯不同于現(xiàn)行審計制度的基本特征：第一，財務(wù)報表保險制度改變現(xiàn)行的財務(wù)報表審計中的委托代理關(guān)系，改變當(dāng)前直接由被審計單位委托事務(wù)所的現(xiàn)狀，消除事務(wù)所與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實增強會計師事務(wù)所的獨立性及注冊會計師審計的獨立性;第二，財務(wù)報表保險制度是一種以市場機制為基礎(chǔ)的、針對審計失職和財務(wù)舞弊的綜合解決方案。市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本。這只是市場機制方案明顯優(yōu)于立法、司法和行政手段的一個方面(加大對保險公司市場行為的監(jiān)管，也不需要增加太大的監(jiān)管成本)，更重要的是市場機制可以更好地促進(jìn)資源的合理配置。在我國現(xiàn)階段可以采用市場力量為主、政府推動為輔的`漸進(jìn)式實施方案。這是因為財務(wù)報表保險制度本質(zhì)上是一種以市場機制為基礎(chǔ)的制度安排，新制度戰(zhàn)勝舊制度也應(yīng)該主要依靠市場選擇而不是政府法令。更何況現(xiàn)行現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計委托代理關(guān)系已有百余年的歷史，只有依靠市場的比較和鑒別才可能完全退出歷史舞臺。因此，推行該制度需要一段相當(dāng)長的時間才能完成。

　　(二)推進(jìn)事務(wù)所的合并，形成規(guī)模經(jīng)濟。在日益嚴(yán)峻的職業(yè)環(huán)境下，我國會計師事務(wù)所只有走合并之路，才能夠提高會計師事務(wù)所的審計獨立性，從而提高自身的審計有效性和公信度。通過合并可以使事務(wù)所在短時間內(nèi)在人員、客戶、資產(chǎn)等方面達(dá)到一定規(guī)模，中介服務(wù)的資質(zhì)也會有所提升，改變目前小而散的局面，對于避免惡性競爭、規(guī)范中介市場秩序、增強抗風(fēng)險能力、提高市場競爭能力都有一定益處。另外，事務(wù)所規(guī)模的大小與其獨立性成正比，規(guī)模的擴大能夠增強會計師事務(wù)所的獨立性。合并的目的是為了尋求更好發(fā)展的途徑，因此合并后要盡快實現(xiàn)人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，開展區(qū)域性和專業(yè)化服務(wù)，設(shè)計出相應(yīng)的激勵和制約機制，建立起有效的質(zhì)量控制和審計風(fēng)險防范系統(tǒng)。

　　(三)轉(zhuǎn)變價值觀念，開拓新業(yè)務(wù)。在我國，審計收入是我國會計師事務(wù)所最主要的收入，基本上達(dá)到了70%，而在美國，這一比例才30%，表明我國會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展方面有很大的發(fā)展空間。事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，一方面可以降低企業(yè)的審計風(fēng)險，從而降低事務(wù)所的訴訟風(fēng)險;另一方面可以增加企業(yè)的收入來源，減少事務(wù)所對審計收入的依賴性，從而減少事務(wù)所對被審計單位的經(jīng)濟依賴性，就可以達(dá)到增強其審計獨立性的目的。不過，通過發(fā)展會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)來提高注冊會計師保持審計獨立性的能力是需要一定條件約束的。因為審計人員以經(jīng)濟警察的身份履行經(jīng)濟鑒證的職責(zé)，其不僅向管理層負(fù)責(zé)，而且向會計報表使用者負(fù)責(zé)，工作是實施審計程序?qū)媹蟊砗戏ㄐ约肮市蕴峁┖侠淼谋ＷC，并通過審計收費獲得一定的經(jīng)濟效益;而非審計人員則是作為客戶的支持者履行保護(hù)客戶利益的職責(zé)，是對管理層負(fù)責(zé)，同樣通過服務(wù)收費尋求經(jīng)濟利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會責(zé)任不同，如果注冊會計師同時提供這兩項業(yè)務(wù)，這兩項工作職能的沖突，會在一定程度上影響注冊會計師的獨立性。因此，需要以法律的形式規(guī)定，杜絕同一家會計師事務(wù)所向同一個客戶既提供審計服務(wù)又提供非審計服務(wù)。以保證事務(wù)所通過開展非審計業(yè)務(wù)增加其競爭力的同時又不影響其審計獨立性。