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2015年銀行從業(yè)資格考試教材詳解（二）
貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提
12.1貸款風(fēng)險(xiǎn)分類概述
1.貸款分類的含義
是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎的原則和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，定期對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，并將審查的結(jié)果分析歸類的過程。
2.貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)
中國(guó)人民銀行從1998年5月開始試行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，并在2001年12月修訂后正式發(fā)布。指導(dǎo)原則采用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法，按風(fēng)險(xiǎn)程度，將貸款劃分為五類(亦稱“五級(jí)分類”)，即正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失。后三類合稱為不良貸款---2013年版新增加內(nèi)容
我國(guó)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)有一條核心的內(nèi)容，即貸款償還的可能性
12.1.2貸款分類的意義
1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的需要
2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要
通過非現(xiàn)場(chǎng)體系對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控
通過現(xiàn)場(chǎng)檢查，獨(dú)立地對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量作出評(píng)估
3.貸款分類是利用外部審計(jì)師輔助金融監(jiān)管的需要
4.貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要
12.1.3貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會(huì)計(jì)原理
1.歷史成本法--收入是指一定時(shí)期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。
歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則，即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間歷史成本法的缺陷主要有以下幾點(diǎn)。
第一，與審慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相抵觸。
第二，不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或凈值。
2.市場(chǎng)價(jià)值法--按照市場(chǎng)價(jià)格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值
市場(chǎng)價(jià)值法的優(yōu)點(diǎn)是它能夠及時(shí)承認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，因此能較為及時(shí)地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題，銀行可以根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變化為其資產(chǎn)定值市場(chǎng)價(jià)值法缺點(diǎn)--并不是所有的資產(chǎn)都有市場(chǎng)
3.凈現(xiàn)值法
貸款的利率和貼現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素，但貼現(xiàn)率的確定較為困難。凈現(xiàn)值法在銀行中并未得到廣泛采用。
4.公允價(jià)值法
當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價(jià)值法。
12.2貸款風(fēng)險(xiǎn)分類萬法
銀行在對(duì)貸款進(jìn)行分類以及判斷借款人的某一筆貸款是正常貸款、關(guān)注類貸款還是不良貸款的過程中，通常要經(jīng)過基本信貸分析、還款能力分析、還款可能性分析、確定分類。
12.2.1基本信貸分析
1.貸款目的分析--判斷貸款正常與否最基本的標(biāo)志。
判斷貸款是否正確使用是貸款分類的最基本判斷因素之一。貸款分類中，挪用的貸款至少被分類為關(guān)注類貸款
2.還款來源分析--判斷貸款償還可能性的最明顯標(biāo)志
需要分析貸款時(shí)合同約定的還款來源及日前償還貸款的資金來源。
借款人還款來源有現(xiàn)金流量、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)銷售、抵押物的清償/重新籌資及擔(dān)保人償還等判斷還款來源是否存在風(fēng)險(xiǎn)(1)貸款用途與借款人原定計(jì)劃不同;(2)與合同上還款來源不一致的償付來源;(3)與借款人主營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的貸款目的或償付來源。
3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期分析
從銀行角度來講，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)化為實(shí)物資本，再由實(shí)物資本轉(zhuǎn)化為金融資本的過程。它包括一是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期，二是資本轉(zhuǎn)換周期。
4.還款記錄分析
1.貸款檔案中直接反映借款人償還該行貸款的能力，判斷借款人還款意愿的重要依據(jù);2.信貸監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)(電子檔案)中反映的借款人償還其他銀行及所有債務(wù)的能力。
12.2.2還款能力分析
貸款風(fēng)險(xiǎn)分類最核心的內(nèi)容就是貸款償還的可能性，而決定貸款是否能夠償還，借款人的還款能力是主要因素，在貸款分類中所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析必須包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。
(1)利用財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
(2)利用財(cái)務(wù)比率分析借款人的償債能力
衡量借款人短期償債能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率等;
衡量借款人長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債比率和產(chǎn)權(quán)比率等。
現(xiàn)金流量是償還貸款的主要還款來源，還款能力的主要標(biāo)志就是借款人的現(xiàn)金流量是否充足。
判斷貸款的最終償還能力，還要觀察連續(xù)各期的現(xiàn)金流量表。
12.2.3還款可能性分析
還款可能性分析包括還款能力分析、擔(dān)保狀況分析和非財(cái)務(wù)因素分析。
1.擔(dān)保狀況分析
法律方面，即擔(dān)保的有效性;
經(jīng)濟(jì)方面，即擔(dān)保的充分性。
在分析抵押品變現(xiàn)能力和現(xiàn)值時(shí)，在有市場(chǎng)的情況下，按照市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，在沒有市場(chǎng)的情況下，應(yīng)參照同類抵押品的市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)。
2.非財(cái)務(wù)因素分析
借款人的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管理能力、自然社會(huì)因素等非財(cái)務(wù)因素
12.2.4確定分類結(jié)果---2013年新版教材新變動(dòng)的內(nèi)容
1、正常類：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還;
2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)貸款償還不利影響的因素，
3、次級(jí)類：借款人還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常收入已經(jīng)無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，仍然可能造成一定損失;
4、可疑類：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失;
5、損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍無法收回或只能收回極少部分。
12.3貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提12.3.1貸款損失準(zhǔn)備金的含義和種類
1.貸款損失準(zhǔn)備金的含義
貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，銀行提取資本金來覆蓋非預(yù)期損失，提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失
2.貸款損失準(zhǔn)備金的種類
(1)普通準(zhǔn)備金
按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國(guó)銀行按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。普通損失準(zhǔn)備金可以計(jì)入銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，不能超過加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1.25%，超過部分不再計(jì)入。具有資本性質(zhì)
(2)專項(xiàng)準(zhǔn)備金
反映的是貸款賬面價(jià)值與實(shí)際評(píng)估價(jià)值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)。
(3)特別準(zhǔn)備金
針對(duì)貸款組合中的特定風(fēng)險(xiǎn)，按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計(jì)提的。
12.3.2貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)和比例
普通準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)有三種：
�、偃抠J款余額;
②全部貸款扣除已提專項(xiàng)準(zhǔn)備金后的余額;
�、壅ｎ愘J款余額或再加上關(guān)注類貸款余額。計(jì)提比例為1%
·專項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)有兩種，分別是不良貸款或“非正常類貸款”，損失類貸款計(jì)提比例是100%
·特別準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)為某一特定貸款組合的全部貸款余額。是按照貸款內(nèi)在損失計(jì)提了專項(xiàng)準(zhǔn)備金基礎(chǔ)上計(jì)提的，其計(jì)提比例按照國(guó)別或行業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度確定。
【例題】(2009年真題)對(duì)于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的()計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。
A.20%
B.50%
C.100%
D.80%
【解析】對(duì)于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。對(duì)于大額的可疑類貸款，如果一固定的比率按照分類結(jié)果計(jì)提，其內(nèi)在損失率與計(jì)提比率的誤差將對(duì)銀行的貸款損失準(zhǔn)備及總體水平產(chǎn)生較大影響。故答案為C
12.3.3貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提原則和方法
1.計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金要符合審慎會(huì)計(jì)原則的要求
2.計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金要堅(jiān)持及時(shí)性和充足性原則
·及時(shí)性原則是指商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計(jì)到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實(shí)際價(jià)值可能減少時(shí)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)在貸款內(nèi)在損失實(shí)際實(shí)現(xiàn)或需要沖銷貸款時(shí)才計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。(判斷)
·充足性原則是指商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保持足夠彌補(bǔ)貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。
12.3.4貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提方法
1.對(duì)大額不良貸款逐筆計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金
對(duì)于劃分為損失的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。
2.按照分類結(jié)果對(duì)其他“非正常類貸款”計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金
3.對(duì)“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金
4.對(duì)正常貸款計(jì)提普通準(zhǔn)備金
比較常用的方法是在全部貸款余額之中扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金后確定提取
5.計(jì)提特別準(zhǔn)備金
6.匯總各類準(zhǔn)備金
7.根據(jù)其他因素對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進(jìn)行調(diào)整
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