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2016初級會計職稱《初級經(jīng)濟法基礎》考試大綱第五章
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【基本要求】
(一)掌握企業(yè)所得征稅對象、應納稅所得額的計算
(二)掌握資產(chǎn)的稅務處理、企業(yè)所得稅應納稅額的計算
(三)掌握個人所得稅稅目、計稅依據(jù)
(四)掌握個人所得稅應納稅額的計算
(五)熟悉企業(yè)所得稅納稅人、稅收優(yōu)惠、征收管理
(六)熟悉個人所得稅征稅對象、稅收優(yōu)惠、征收管理
(七)了解企業(yè)所得稅稅率、源泉扣繳、特別納稅調整
(八)了解個人所得稅納稅人、稅率
第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
一、企業(yè)所得稅納稅人
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。
二、企業(yè)所得稅征稅對象
(一)居民企業(yè)的征稅對象
(二)非居民企業(yè)的征稅對象
(三)來源于中國境內、境外的所得的確定原則
三、企業(yè)所得稅稅率
居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系
的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
四、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
(一)收入總額
1.銷售貨物收入。
2.提供勞務收入。
3.轉讓財產(chǎn)收入。
4.股息、紅利等權益性投資收益。
5.利息收入。
6.租金收入。
7.特許權使用費收入。
8.接受捐贈收入。
9.其他收入。
10.特殊收入的確認。
(二)不征稅收入
1.財政撥款。
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
(三)稅前扣除項目
1.成本。
2.費用。
3稅金。
4損失。
5其他。
6支出。
(四)扣除標準
1.工資、薪金支出。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的部分，準予扣除。
(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超
過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
3.社會保險費。
4.借款費用。
5.利息費用。
6.匯兌損失。
7.公益性捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
8.業(yè)務招待費。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
9.廣告費和業(yè)務宣傳費。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
10.環(huán)境保護專項資金。
11.保險費。
12.租賃費。
13.勞動保護費。
14.有關資產(chǎn)的費用。
15.總機構分攤的費用。
16.資產(chǎn)損失。
17.手續(xù)費及傭金支出。
18.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
(五)不得扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收的財物。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無關的其他支出。
(六)虧損彌補
虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
(七)非居民企業(yè)的應納稅所得額
1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
五、資產(chǎn)的稅務處理
(一)固定資產(chǎn)
1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
(1)房屋、建筑物以外未投人使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);
(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)計稅基礎的確定方法。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
4.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎的確定方法。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限。
(三)無形資產(chǎn)
1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng)商譽;
(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)計稅基礎的確定方法。
3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
(四)長期待攤費用
(五)投資資產(chǎn)
(六)存貨
(七)資產(chǎn)損失
六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算
企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。
七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
(一)免稅收入
1.國債利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。
3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收入。
(二)減、免稅所得
1.免征企業(yè)所得稅的項目所得。
2.減半征收企業(yè)所得稅的項目所得。
3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。
4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
5.符合條件的技術轉讓所得。
符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：
技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費
6.非居民企業(yè)所得。
7.小型微利企業(yè)所得。
8.高新技術企業(yè)所得。
9.合格境外機構投資者、人民幣合格境外機構投資者取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產(chǎn)轉讓所得。
(三)民族自治地方的減免稅
(四)加計扣除
1.研究開發(fā)費用。
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
(五)應納稅所得額抵扣
(六)加速折舊
(七)減計收入
(八)應納稅額抵免
(九)西部地區(qū)的減免稅
八、源泉扣繳
(一)扣繳義務人
(二)扣繳方法
(三)扣繳管理
九、特別納稅調整
(一)特別納稅調整的范圍
(二)關聯(lián)方之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理
(三)核定應納稅所得額
(四)補征稅款和加收利息
(五)納稅調整的時效
十、企業(yè)所得稅征收管理
(一)納稅地點
1.居民企業(yè)的納稅地點。2.非居民企業(yè)的納稅地點。
(二)納稅期限
企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
(三)納稅申報
按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
第二節(jié) 個人所得稅法律制度
一、個人所得稅納稅人
(一)居民納稅人和非居民納稅人
1.住所標準。
2.居住時間標準。
(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務
1.居民納稅人的納稅義務。
2.非居民納稅人的納稅義務。
(三)扣繳義務人
二、個人所得稅征稅對象
(一)征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。
(二)所得來源的確定
三、個人所得稅稅目
按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅共分為11個應稅項目。
(一)工資、薪金所得
1.關于工資、薪金所得的一般規(guī)定。
2.關于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。
(1)內部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題。
(2)提前退休取得一次性補貼收入征稅問題。
(3)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征稅問題。
(4)退休人員再任職取得的收入征稅問題。
(5)離退休人員從原任單位取得補貼等征稅問題。
(6)個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題。
(7)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征稅問題。
(8)個人取得股票增值權所得和限制性股票所得征稅問題。
(9)關于失業(yè)保險費征稅問題。
(10)關于保險金征稅問題。
(11)企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題。
(12)對在中國境內無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。
(13)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。
(14)兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得征稅問題。
(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
(四)勞務報酬所得
(五)稿酬所得
(六)特許權使用費所得
(七)利息、股息、紅利所得
(八)財產(chǎn)租賃所得
(九)財產(chǎn)轉讓所得
(十)偶然所得
(十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得
四、個人所得稅稅率
(一)工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。
(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用
稅率
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。
(三)稿酬所得適用稅率
稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。，即只征收的稅額，其實際稅率為14%。
(四)勞務報酬所得適用稅率
勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
(五)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率
特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
五、個人所得稅計稅依據(jù)
(一)計稅依據(jù)
1.收入的形式。
2.費用扣除的方法。
(二)個人所得項目的具體扣除標準
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5.財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
(三)其他費用扣除規(guī)定
(四)每次收入的確定
《個人所得稅法》對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。
六、個人所得稅應納稅額的計算
(一)應納稅額的計算
1.工資、薪金所得應納稅額的計算。
(1)一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=〔每月收入額-減除費用標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
(3)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.勞務報酬所得應納稅額的計算。
(1)每次收入不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
(2)每次收入在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
(3)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應納稅額的計算。
(1)每次收入不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)
=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
6.特許權使用費所得應納稅額的計算。
(1)每次收入不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
(2)每次收入在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
每次收入額×(1-20%)×20%
7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率
8.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算。
每次(月)收入不足4000元的：
應納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元]×20%
(2)每次(月)收入在4000元以上的：
應納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費
-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)
9. 財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。
(1)一般情況下財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%
(2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。
10.偶然所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
11.其他所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
(二)應納稅額計算的特殊規(guī)定
七、個人所得稅稅收優(yōu)惠
(一)免稅項目
1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
4.福利費、撫恤金、救濟金。
5.保險賠款。
6.軍人的轉業(yè)費、復員費。
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10.在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
11.對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅。可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。
12.按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。
13.個人取得的拆遷補償款按有關規(guī)定免征個人所得稅。
14.經(jīng)國務院財政部門批準免稅的其他所得。
(二)減稅項目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴重自然災害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。
(三)暫免征稅項目
八、個人所得稅征收管理
(一)納稅申報
1.代扣代繳方式。
2.自行納稅申報。
(二)納稅期限
1.代扣代繳期限。
2.自行申報納稅期限。
3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
(三)納稅地點
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