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2018初級(jí)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)資料
第一章 資產(chǎn)
一、資產(chǎn)的概念
�。�1）過去的交易或事項(xiàng)---潛在資產(chǎn)不是資產(chǎn)
（2）擁有或控制----不能說：一定擁有所有權(quán)；融資租入的固定資產(chǎn)是，受托代銷商品不是 （3）預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益---不能帶來的不是資產(chǎn)：待處理財(cái)產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)。 【例】資產(chǎn)是有形的-----錯(cuò) 【例】資產(chǎn)一定是企業(yè)擁有的----錯(cuò) 二、庫存現(xiàn)金
1、限額由開戶行確定 2、坐支要經(jīng)過批準(zhǔn) 3、期末盤點(diǎn)---要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，再處理。事業(yè)單位不通過.
資產(chǎn)清查處理的區(qū)別
三、銀行存款
1、未達(dá)賬項(xiàng)—一方已入賬，另一方未入賬。
銀行已入賬---收，企業(yè)未入賬---未收-----日記賬小于銀行賬 銀行已入賬---付，企業(yè)未入賬---未付-----日記賬大于銀行賬 企業(yè)已入賬---收，銀行未入賬---未收-----銀行賬小于日記賬 企業(yè)已入賬---付，銀行未入賬---未付-----銀行賬大于日記賬 【例】期末銀行存款日記賬余額1000元，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng) （1） 銀行收到托收貨款2000元，企業(yè)未收到入賬單。 （2） 銀行替企業(yè)支付水電費(fèi)1500元，企業(yè)未記賬。
（3） 企業(yè)銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。
�。�4） 企業(yè)開出銀行匯票2500元，準(zhǔn)備購料，銀行未記賬。
問：期末銀行存款實(shí)際存款額是多少？答案：1000+2000-1500=1500
注意：銀行對(duì)賬單只能用來對(duì)賬，不能用來做賬。
四、其他貨幣資金
1、銀行本票：同城；2個(gè)月。
【例】開出銀行本票3000元，準(zhǔn)備購買材料。
借：其他貨幣資金 3000
貸：銀行存款 3000
【例】用上張本票購買材料2000元，增值稅340元，代墊運(yùn)雜費(fèi)60元，余額收回。 借：原材料 2060
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340
銀行存款 600
貸：其他貨幣資金 3000
【例】銷售材料成本3000元，售價(jià)5000元，增值稅17%，貨發(fā)，收到銀行本票已入賬。 借：銀行存款 5850
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）850
借：其他業(yè)務(wù)成本 3000
貸：原材料 3000
2、銀行匯票：同城、異地均可；1個(gè)月
【例】12月1日庫存現(xiàn)金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。 本月提現(xiàn)1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。 問：期末資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金？2500+4000+3500=10000
答案：庫存現(xiàn)金1000+1500=2500
銀行存款2000-1500-500+4000=4000
其他貨幣資金3000+500=3500
貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000
貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000
問：現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”10000-6000=4000
五、交易性金融資產(chǎn)
1、規(guī)定：（1）初始成本—取得時(shí)公允價(jià)值
不包括已宣未分現(xiàn)金股利-----應(yīng)收股利
不包括已到未領(lǐng)債券利息----應(yīng)收利息
不包括手續(xù)費(fèi)-------------------投資收益
�。�2）持有期間獲取的現(xiàn)金股利或債券利息----投資收益
�。�3）表日，按公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入-------公允價(jià)值變動(dòng)損益
（4）處置，差額計(jì)入投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)損益---投資收益
【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價(jià)5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，含手續(xù)費(fèi)用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。
問：初始投資成本1000*（5-1）-30=
【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價(jià)5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，另付手續(xù)費(fèi)用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。3月5日收到已入賬。09年末每股市價(jià)4.5元。10年3月1日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300
股，每股售價(jià)5.5元，另付手續(xù)費(fèi)20元。10年12月31日每股市價(jià)3.5元。
�。�1） 初始投資成本1000*（5-1）=4000
（2） 09年末投資賬面價(jià)值1000*4.5=4500
�。�3） 09年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”4500
（4） 09年利潤表“投資收益”-30
�。�5） 09年利潤表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”500
（6） 09年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”4000+30
�。�7） “支付的與投資有關(guān)的”1000
09.2.14
借：交易性金融資產(chǎn)---成本 4000
應(yīng)收股利 1000
投資收益 30
貸：銀行存款 5030
09.3.5
借：銀行存款 1000
貸：應(yīng)收股利 1000
09.12.31 公允價(jià)值1000*4.5=4500
賬面余額 4000
增值 500
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500
（8）10年利潤表“投資收益”600+280+150
�。�9）10年處置凈損益280
（10）10年末投資賬面價(jià)值2450
�。�11）10年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”2450
（12）10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”1630
10.3.1
借：應(yīng)收股利 600
貸：投資收益 600
10.3.25
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收股利 600
10.11.11 處置凈額300*5.5-20=1630
處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本4000÷1000*300=1200
處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500÷1000*300=150
處置凈損益1630-（1200+150）=280
借：銀行存款 1630
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1200
--公允價(jià)值變動(dòng) 150
投資收益 280
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：投資收益 150
10,12.31 公允價(jià)值700*3.5=2450
賬面余額4500-（1200+150）=3150
減值 700
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 700
【例】09年1月5日購入08年1月1日發(fā)行的3年期債券，作為交易性金融資產(chǎn)。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，買價(jià)1100元，另付手續(xù)費(fèi)50元。09年1月10日收到利息已入賬，09年末債券市價(jià)1060元。
�。�1） 初始投資成本1100-1000*10%=1000
（2） 09年末投資賬面價(jià)值1060
�。�3） 09年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”1060
（4） 09年利潤表“投資收益”100-50=50
�。�5） 09年利潤表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”60
09.1.5
借：交易性金融資產(chǎn)---成本 1000
應(yīng)收利息 100
投資收益 50
貸：銀行存款 1150
09.1.10
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
09.12.31
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 100
09.12.31 公允價(jià)值1060
賬面余額1000
增值 60
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
六、應(yīng)收票據(jù)
1、不是貨幣資金，是債權(quán)；2、商業(yè)匯票：6個(gè)月；3、可背書轉(zhuǎn)讓，可貼現(xiàn);
4、對(duì)于有息匯票期末計(jì)息,增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值,并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.
【例】09年8月1日甲銷售商品給乙成本8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨發(fā)，款未收，收到乙開來的期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。
甲
借：應(yīng)收票據(jù) 12000
貸：主要業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
銀行存款 300
借：主要業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
問：09年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”12000
乙
借：原材料（庫存商品） 10300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付票據(jù) 12000
問：09年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付票據(jù)”12000
【例】甲公司收到乙公司商業(yè)承兌匯票,抵付前欠貨款5000元.
甲:借:應(yīng)收票據(jù) 5000 乙:借:應(yīng)付賬款 5000
貸:應(yīng)收賬款 5000 貸:應(yīng)付票據(jù) 5000
【例】10年1月5日甲公司將上張匯票背書轉(zhuǎn)讓，購買材料，買價(jià)11000元，增值稅1870元，材料入庫時(shí)短少1%，合理損耗，差額通過銀行補(bǔ)付。
借：原材料 11000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870
貸：應(yīng)收票據(jù) 12000
銀行存款 870
七、應(yīng)收賬款
1、入賬價(jià)值：貨款、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)、代墊保險(xiǎn)費(fèi)、代墊包裝費(fèi)等
或：價(jià)款（貨款、增值稅）、代墊運(yùn)雜費(fèi)、代墊保險(xiǎn)費(fèi)、代墊包裝費(fèi)等
2、商業(yè)折扣----直接扣除，不做賬
3、現(xiàn)金折扣----實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
4、銷售折讓----實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，但不沖成本。
5、銷售退回---=實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額、銷售成本。
【例】不抵減銷售收入的有
1商業(yè)折扣---對(duì)；2現(xiàn)金折扣---對(duì)；3銷售折讓---錯(cuò)；4銷售退回---錯(cuò)；5購貨折扣-錯(cuò)
【例】本期主營業(yè)務(wù)收入1000元，其他業(yè)務(wù)收入2000元，發(fā)生商業(yè)折扣100元，現(xiàn)金折扣200元，銷售折讓300元，銷售退回400元。
問：利潤表“營業(yè)收入”1000+2000-300-400=2300；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”200
【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價(jià)11000元，增值稅17%，給予1000元的商業(yè)折扣。貨發(fā)，款未收，辦妥托收（2/10、1/20、/50）/。
09.12.10
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主要業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：主要業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
假定09年12月20日收到，已入賬（不考慮增值稅）。
借：銀行存款 10000*98%+1700=11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000*2%=200
貸：應(yīng)收賬款 11700
問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”0
09年利潤表：營業(yè)收入 10000
營業(yè)成本 8000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
【例】假如10.1.10發(fā)生銷售退回，款已付，貨收回。
借：主要業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 10000*98%+1700=11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000*2%=200
借：庫存商品 8000
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