2017年初級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)
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所得稅費(fèi)用
熟練掌握：應(yīng)納稅所得額的計算;當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)的計算;遞延所得稅的計算;所得稅費(fèi)用的計算及其賬務(wù)處理。
1.應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
【提示】結(jié)合教材例題掌握納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額事項(xiàng)。
2.應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
3.遞延所得稅
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債期初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù))
4.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用(差額)
遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債(或借方)
【例1•多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有( )。
A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅資產(chǎn)
C.遞延所得稅負(fù)債
D.代扣代繳的個人所得稅
【答案】ABC
【解析】所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額，因此選項(xiàng)A、B、C會影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅的會計處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅
實(shí)際繳納時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
不影響所得稅費(fèi)用。
【例2•多選題】下列項(xiàng)目中，使本期所得稅費(fèi)用增加的有( )。
A.本期應(yīng)交所得稅
B.本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額
C.本期遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額
D.本期遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額
【答案】AD
【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額增加所得稅費(fèi)用，本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的借方發(fā)生額減少所得稅費(fèi)用。
【例3•單選題】某企業(yè)2015年度的利潤總額為1000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元;稅收罰款支出10萬元，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用為( )萬元。
A.330
B.250
C.252.5
D.247.5
【答案】B
【解析】所得稅費(fèi)用=(1000-10+10)×25%=250(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅差異，稅收罰款支出不允許稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
【例4•單選題】某企業(yè)2015年利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為250萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元，期末余額為12萬元，無遞延所得稅負(fù)債，假定遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額與所得稅費(fèi)用有關(guān)，則該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用為( )萬元。
A.92.4
B.75
C.68
D.181.5
【答案】C
【解析】該企業(yè)2015年所得稅費(fèi)用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，可以稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費(fèi)用。
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