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考試輔導(dǎo)

初級會計(jì)師《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn) 存貨成本的確定

時間:2025-03-25 02:56:18 考試輔導(dǎo) 我要投稿
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初級會計(jì)師《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn) 存貨成本的確定

  初級會計(jì)師《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》常考點(diǎn):存貨成本的確定(主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題)

  (一)外購存貨成本的確定(重點(diǎn))

  外購的存貨成本,包括購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等),運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

  【提示1】針對增值稅的處理:

  (1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方;

  (2)增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本。

  【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅,進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅(嚴(yán)格來說進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅不一不都進(jìn)成本,但是初級考試不用管,選擇題選了就是了)。

  【提示3】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進(jìn)行單獨(dú)核算。

  【提示4】針對運(yùn)輸費(fèi)的處理:

  根據(jù)營改增的規(guī)定,自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策,運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類。

  【案例分析題1】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,本月購入甲材料支付價款5000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元,另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元,增值稅330元。

  則入庫材料的總成本=5000+850+3000+330=9180(元)。

  【案例分析題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本月購入甲材料支付價款5000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元,另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元,增值稅330元。

  則入庫材料的總成本=5000+3000=8000(元)。

  【案例分析題3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本月購入甲材料支付價款5000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元,另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票一張注明運(yùn)費(fèi)3000元,可以按照7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

  則入庫材料的總成本=5000+3000×(1-7%)=7790(元)。

  【例題·單選題】下列稅金中,不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(  )。(2011年)

  A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

  B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

  C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

  D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

  【答案】B

  【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)的借方,不計(jì)入存貨成本。

  【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,本月購入甲材料2 060公斤,每公斤單價(含增值稅)50元,另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元,運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤,入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤(  )元。(2008年)

  A.50

  B.51.81

  C.52

  D.53.56

  【答案】D

  【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。

  【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,購入材料一批,增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元,增值稅為4.25萬元,另支付材料的保險費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(  )萬元。(2007年)

  A.27

  B.29

  C.29.25

  D.31.25

  【答案】A

  【解析】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,因此增值稅可以抵扣,不應(yīng)計(jì)入存貨的成本中,但是包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的,不應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。如果是包裝費(fèi)則計(jì)入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

  借:原材料                       27

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        4.25

  其他應(yīng)收款                      2

  貸:銀行存款                     33.25

  【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用:

  處理方式:

  (1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi))直接計(jì)入當(dāng)期損益(如:銷售費(fèi)用);

  (2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大(或并未提及較小)的進(jìn)貨費(fèi)用:

 、僦苯佑(jì)入存貨成本;(簡單易操作)

 、诳梢韵冗M(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集),期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按照商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)。對于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本,對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。

  【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分?jǐn),否則直接計(jì)入存貨成本(非金額較小的以外)。

  【例題·計(jì)算分析題】2012年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1 000公斤,購買價款1 000元,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)200元,2012年6月30日銷售該批商品450公斤,該企業(yè)提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

  要求:做出相關(guān)賬務(wù)處理。

  【答案】

  借:庫存商品                     1 000

  進(jìn)貨費(fèi)用                      200

  貸:銀行存款                     1 200

  2012年6月30日

  借:主營業(yè)務(wù)成本           (200÷1 000×450)90

  貸:進(jìn)貨費(fèi)用                      90

  將進(jìn)貨費(fèi)用的余額110元列入期末存貨成本。

  【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的,也可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。(  )(2009年)

  【答案】√

  【解析】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi))直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  (二)存貨的加工成本確定

  存貨的加工成本包括直接人工+制造費(fèi)用,具體成本的確定相見教材成本核算章節(jié)的內(nèi)容。

  (三)委托外單位加工完成的存貨(重點(diǎn))

  【提示1】考試時需要關(guān)注下列費(fèi)用或稅金計(jì)入委托加工物資的成本:【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元,支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司收回該半成品的入賬價值為(  )萬元。(2009年)

  A.216

  B.217.02

  C.240

  D.241.02

  【答案】A

  【解析】入賬價值=210+6=216(萬元),委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品,該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工,下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有(  )。(2012年)

  A.發(fā)出材料的實(shí)際資本

  B.支付給受托人的加工費(fèi)

  C.支付給委托方的增值稅

  D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

  【答案】AB

  【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計(jì)入存貨成本;代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方,不計(jì)入存貨成本。

  (四)下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)在其發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

  1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出等),不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

  2.倉儲費(fèi)用,指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

  【提示】但是,在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

  如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入酒的成本,而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出,應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等),不得計(jì)入存貨成本。

  【總結(jié)】計(jì)入存貨成本的總結(jié)(重點(diǎn)):


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