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2018初級會計師經(jīng)濟法基礎(chǔ):不得抵扣的進項稅額
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【考點5】不得抵扣的進項稅額
4.非正常損失
(1)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額;
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額;
(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額;
(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn))所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額。
【解釋】(1)因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的損失，其進項稅額不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的損失，其進項稅額可以抵扣。
【考點6】扣減進項稅額
1.已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
2.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
3.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額
4.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。
【考點7】轉(zhuǎn)增進項稅額
按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的“次月”按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率
【考點8】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨
1.一般納稅人
(1)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)
按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可，如果該貨物適用的增值稅稅率為17%，增值稅銷項稅額=含稅售價÷(1+17%)×17%。
(2)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
�、儋忂M固定資產(chǎn)時其進項稅額按照當時的政策不能抵扣，自己使用后再銷售時，自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
�、谫忂M固定資產(chǎn)時其進項稅額允許抵扣了，自己使用后再銷售時，按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可。
【解釋】(1)2009年1月1日之前購進的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇除外)，其進項稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
(3)銷售舊貨
一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人
(1)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
(2)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)，依照3%的征收率征收增值稅。
(3)銷售舊貨
小規(guī)模納稅人銷售舊貨，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。
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