初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)：固定資產(chǎn)

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　　第六節(jié) 固定資產(chǎn)

　　本節(jié)學(xué)習(xí)要求：

　　掌握固定資產(chǎn)的核算

　　掌握投資性房地產(chǎn)的核算

　　本節(jié)內(nèi)容講解：

　　一、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)概述

　　取得固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)清查

　　固定資產(chǎn)減值

　　(一)固定資產(chǎn)概述

　　1、固定資產(chǎn)概念與特征

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　2、固定資產(chǎn)的分類

　　(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　(2)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

　　3、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

　　(1)“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　期末借方余額反映固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　(2)“累計(jì)折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。

　　貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。

　　借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。

　　期末貸方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)。

　　(3)“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出。

　　貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出。

　　期末借方余額，反映尚未完工的工程實(shí)際成本。

　　(4)“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。

　　借方登記購入工程物資的實(shí)際成本。

　　貸方登記領(lǐng)出工程物資的實(shí)際成本。

　　期末借方余額反映企業(yè)庫存工程物資的實(shí)際成本。

　　(5)“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理稅費(fèi)和清理收入等。

　　借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，清理過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用。

　　貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。

　　期末借方余額反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈損失。

　　此外，還要設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目

　　(二)、取得固定資產(chǎn)的核算(外購、建造)

　　1、外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(增值稅一般納稅人不包括增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　具體賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。先通過‘在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由 ‘在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　�、儋徣霑r(shí)：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　②支付安裝費(fèi)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、墼O(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(3)一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本=(該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/多項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì))×總成本

　　分錄：

　　借：固定資產(chǎn)-××

　　-××

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　【例題1：教材例1-79】甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)10000萬元，增值稅額1700萬元，包裝費(fèi)75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別是4500萬元、3850萬元、1650萬元，不考慮其他稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確定固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)總成本=10000+75=10075萬元

　　(2)確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例

　　公允價(jià)值合計(jì)=4500+3850+1650=10000萬元

　　A公允價(jià)值比例=4500÷10000=45%

　　B公允價(jià)值比例=3850÷10000=38.5%

　　C公允價(jià)值比例=1650÷10000=16.5%

　　(3)確定A B C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本=10075×45%=4533.75萬元

　　B設(shè)備的成本=10075×38.5%=3878.875萬元

　　C設(shè)備的成本=10075×16.5%=1662.375萬元

　　(4)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)-A設(shè)備 4533.75

　　-B設(shè)備 3878.875

　　-C設(shè)備 1662.375

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

　　貸：銀行存款 11775

　　2、建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分自營和出包兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)自營工程

　�、儋徣牍こ涛镔Y時(shí)，

　　借：工程物資

　　貸：銀行存款

　　注意：增值稅一般納稅人購進(jìn)工程物資

　�、偃粲糜谧越ǚ课�、建筑物等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

　�、谌粲糜谧越ㄉ�產(chǎn)線、機(jī)器設(shè)備等，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

　�、陬I(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　注意：工程領(lǐng)用材料，該材料原購進(jìn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得再抵扣，需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

　�、� 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　注意：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品，應(yīng)視同銷售，按照商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。

　�、葑誀I工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如支付職工工資、借款利息等)，借記“在建工程”科目，

　�、拮誀I工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【例題2：見教材1-79】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%;工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(1)購入工程物資

　　借：工程物資 585000

　　貸：銀行存款 585000

　　(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程 585000

　　貸：工程物資 585000

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥

　　借：在建工程 97000

　　貸：庫存商品 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　(4)分配工程人員工資時(shí)

　　借：在建工程 100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程 30000

　　貸：銀行存款等 30000

　　(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

　　借：固定資產(chǎn) 812000

　　貸：在建工程 812000

　　(2)出包工程

　　出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款作作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　企業(yè)按合同約定建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;

　　工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，

　　工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊

　　1、固定資產(chǎn)折舊的概述

　　(1)影響折舊的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價(jià)

　　第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

　　預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)后的金額。

　　第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命

　　在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

　　(2)該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;

　　(3)該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等;

　　(4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

　　(2)計(jì)提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　注意：

　　(1) 企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　(4)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

　　使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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