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2017中級考試會計實務(wù)易錯題匯總
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【例·判斷題】(2016年考題)企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。( )
『正確答案』√
如果因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認。因此，在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。
【例·計算分析題】甲公司在2015年1月1日以3 200萬元的價格收購了乙公司80%的股權(quán)。在購買日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元，公允價值為3 000萬元(包括一項固定資產(chǎn)評估增值，預計尚可使用年限10年)。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，由于該資產(chǎn)組包括商譽,因此,它至少應當于每年年度終了進行減值測試。
在2016年末, 甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為2 500萬元, 2015年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，2016年12月31日乙公司發(fā)生凈虧損800萬元。沒有發(fā)生內(nèi)部交易。
『正確答案』
(1)計算2015年合并報表確認商譽
商譽=3 200-3 000×80%=800(萬元)
(2)計算2015年12月31日總商譽
總商譽=800/80%=1 000(萬元)
(3)2016年12月31日乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值
=3 000+(500-200/10)+(-800-200/10)=2 660(萬元)
(4)甲公司確認不包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=2 660-2 500=160(萬元)
【提示】說明可辨認資產(chǎn)需要計提減值準備。
(5)甲公司確認包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(2 660+總商譽1 000)-2 500=1 160(萬元)
(6)甲公司商譽應計提的減值準備=(1 160-160)×80%=800(萬元)
(7)甲公司可辨認資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))應計提的減值準備=160(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——商譽 800
——固定資產(chǎn) 160
貸：商譽減值準備 800
固定資產(chǎn)減值準備 160
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