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2015年初級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)測(cè)題及答案（十）

　　一、單項(xiàng)選擇題

2015年初級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)測(cè)題及答案（十）

　　1.甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)下的兩個(gè)公司，2011年1月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得乙公司70%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司付出的該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為2500萬(wàn)元(已累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，無(wú)減值)，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目的余額為200萬(wàn)元。合并過程中，甲公司另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2011年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為【B】萬(wàn)元。

　　A.100(借方) B.100(貸方)

　　C.120(借方)D.200(貸方)

　　【答案解析】：甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=3000×70%-(2500-500)=100(萬(wàn)元)(貸方)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 2100

　　累計(jì)攤銷　　 500

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2500

　　資本公積——股本溢價(jià) 100

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：銀行存款 20

　　2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日，A公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)以及承擔(dān)B公司的短期借款還款義務(wù)作為合并對(duì)價(jià)換取B公司持有的C公司70%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)為2009年6月取得的一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，其原值為400萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊90萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為300萬(wàn)元;B公司短期借款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為40萬(wàn)元。另為企業(yè)合并發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等5萬(wàn)元。股權(quán)購(gòu)買日C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為650萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值為100萬(wàn)元。假定A公司與B公司、C公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為【B】萬(wàn)元。

　　A.60　 B.391 C.355D.456

　　【答案解析】：A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為300×(1+17%)+40=391(萬(wàn)元)，企業(yè)合并發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入到管理費(fèi)用(現(xiàn)行準(zhǔn)則解釋中，非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　3.甲公司、乙公司為同一母公司下的子公司，甲公司2009年1月2日定向發(fā)行2000萬(wàn)股每股面值1元、市價(jià)3元的股票給乙公司，作為合并對(duì)價(jià)換取乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)，合并日丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。2009年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)950萬(wàn)元，2010年3月10日丙公司分配現(xiàn)金股利750萬(wàn)元，2010年丙公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司2010年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為【B】萬(wàn)元。

　　A.2000　B.4000 C.4800　D.6000

　　【答案解析】：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即5000×80%=4000(萬(wàn)元)。同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，2010年3月10日丙公司分配的現(xiàn)金股利750萬(wàn)元為投資收益，不影響投資的賬面價(jià)值。因此2010年年末該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為4000萬(wàn)元。

　　4.長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月20日，長(zhǎng)江公司以一批庫(kù)存商品和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)向黃河公司投資，占黃河公司注冊(cè)資本的25%。該批庫(kù)存商品的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格);該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為450萬(wàn)元(其中，成本470萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)系長(zhǎng)江公司于2010年1月1日購(gòu)入的。該項(xiàng)股權(quán)交易，長(zhǎng)江公司共發(fā)生的與股權(quán)置換直接相關(guān)的稅費(fèi)為13萬(wàn)元。則2010年4月20日，長(zhǎng)江公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為【A】萬(wàn)元。

　　A.1800　B.1450 C.1600D.1250

　　【答案解析】：主要的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 187

　　交易性金融資產(chǎn)　 450

　　投資收益　50

　　銀行存款　13

　　借：投資收益 20

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　　貸：庫(kù)存商品1000

　　5.20×7年1月，甲公司取得B公司5%的股權(quán)，采用成本法核算。B公司于20×7年3月宣告派發(fā)20×6年度現(xiàn)金股利，甲公司對(duì)該現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理是【A】。

　　A.確認(rèn)投資收益 B.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.確認(rèn)資本公積 D.沖減投資成本

　　【答案解析】：成本法核算時(shí)，對(duì)取得現(xiàn)金股利應(yīng)作為投資收益進(jìn)行核算。

　　6.2011年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是【C】。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

　　B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元

　　【答案解析】：同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司以其一棟廠房與乙公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：①交換日，甲公司換出的廠房原值為32萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為27萬(wàn)元;甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。②乙公司換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為28.5萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，公允價(jià)值為29萬(wàn)元;乙公司為換出股權(quán)而支付稅費(fèi)0.3萬(wàn)元。此外乙公司為換入廠房支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等1.5萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則下列乙公司會(huì)計(jì)處理正確的是【A】。

　　A.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為28.5萬(wàn)元;投資收益為6.2萬(wàn)元

　　B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為27.5萬(wàn)元;投資收益為7.5萬(wàn)元

　　C.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為29萬(wàn)元;投資收益為1.5萬(wàn)元

　　D.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為27萬(wàn)元;投資收益為6.2萬(wàn)元

　　【答案解析】：乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=29-2+1.5=28.5(萬(wàn)元);確認(rèn)的投資收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(萬(wàn)元)。

　　8.2010年1月2日，甲公司以貨幣資金2000取得乙公司30%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2010年度損益的影響金額為【D】萬(wàn)元。

　　A.50 B.100 C.150 D.250

　　【答案解析】：對(duì)甲公司2010年度損益的影響金額=(7000×30%-2000)+500×30%=250(萬(wàn)元)。

　　9.甲公司2011年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為【C】萬(wàn)元。

　　A.-20 B.0　　 C.1580 　 D.1600

　　【答案解析】：甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額=12000×30%-(2000+20)=1580(萬(wàn)元)。

　　10.甲公司于2010年7月1日以本公司的一棟辦公樓對(duì)乙公司投資，取得乙公司25%的股份，具有重大影響。該辦公樓原值為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊額為300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，7月1日該辦公樓公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)投資另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。乙公司2010年7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為【B】萬(wàn)元。

　　A.1520 B.1270 C.1250 D.1170

　　【答案解析】：甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=1250+20=1270(萬(wàn)元)，大于4500×25%=1125(萬(wàn)元)，不進(jìn)行調(diào)整。

　　11.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生下列事項(xiàng)時(shí)，不能確認(rèn)當(dāng)期損益的是【C】。

　　A.權(quán)益法核算下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)投資方確認(rèn)應(yīng)享有的份額

　　B.成本法核算下，被投資單位分配的現(xiàn)金股利中屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　C.收到分派的股票股利

　　D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，處置收入大于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額

　　【答案解析】：企業(yè)收到的股票股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　12.甲公司2010年年初以銀行存款680萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)年乙公司虧損800萬(wàn)元;2011年乙公司虧損2000萬(wàn)元;2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元(假定這些利潤(rùn)、虧損金額與投資方認(rèn)定的金額相同，不需要再進(jìn)行調(diào)整)。2012年甲公司計(jì)入投資收益的金額為【C】萬(wàn)元。

　　A.48 B.32 C.20 　 D.0

　　【答案解析】：2010年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-800×30%=-240(萬(wàn)元)，2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-2 000×30%=-600(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：680-240-600=-160(萬(wàn)元)，尚有160萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬。2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×30%-160=20(萬(wàn)元)。

　　13.甲公司2011年6月1日購(gòu)入乙公司股票準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占有乙公司40%的股權(quán)，2011年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目的情況如下：成本為450萬(wàn)元，損益調(diào)整(貸方余額)為150萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)(借方余額)為300萬(wàn)元，假設(shè)2011年12月31日該股權(quán)投資的可收回金額為540萬(wàn)元。2011年12月31日下面有關(guān)計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理正確的是【D】。

　　A.借：投資收益　210

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　210

　　B.借：資產(chǎn)減值損失　100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　100

　　C.借：投資收益　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　 60

　　D.借：資產(chǎn)減值損失　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　 60

　　【答案解析】：2011年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=450-150+300=600(萬(wàn)元)，可收回金額為540萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元(600-540)。

　　14.2011年1月1日，A公司以銀行存款1800萬(wàn)元取得B公司35%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。B公司2011年度共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2011年年末A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為【B】萬(wàn)元。

　　A.2100 B.2310 　 C.2010D.1800

　　【答案解析】：A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本1800萬(wàn)元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2100萬(wàn)元(6 000×35%)，所以應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

　　2011年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

　　貸：銀行存款　1800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

　　2011年12月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210

　　貸：投資收益 210(600×35%)

　　因此，2011年年末A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800+300+210=2310(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。

　　15.20×8年1月1日，A公司支付價(jià)款700萬(wàn)元取得乙公司(非上市公司)10%的股權(quán)并將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元;20×9年1月1日，A公司又支付價(jià)款2 200萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后A公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，因而改用權(quán)益法核算。A公司在取得乙公司10%股權(quán)后至追加投資期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。A公司由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為【C】萬(wàn)元。

　　A.2 900 B.3 000 C.3 100 D.3 200

　　【答案解析】：綜合考慮兩次投資后，成本不進(jìn)行調(diào)整，為2900萬(wàn)元(700+2200);對(duì)原投資10%追加調(diào)整留存收益1500×10%=150(萬(wàn)元);兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10000-8000=2000(萬(wàn)元)，扣除凈利潤(rùn)影響，應(yīng)調(diào)整資本公積2000×10%-150=50(萬(wàn)元)，總計(jì)金額為3100萬(wàn)元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和發(fā)行的股票作為合并對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，構(gòu)成企業(yè)合并成本的有【ACD】。

　　A.支付的現(xiàn)金金額 B.付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　C.付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.所發(fā)行股票的公允價(jià)值

　　【答案解析】：非同一控制下的控股合并中,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　2.下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有【BD】

　　A.對(duì)子公司的股權(quán)投資

　　B.購(gòu)買的子公司債券

　　C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒有達(dá)到重大影響的權(quán)益性投資

　　D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有達(dá)到重大影響的權(quán)益性投資

　　【答案解析】：在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有達(dá)到重大影響的權(quán)益性投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算;債券投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　3.2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有【BC】

　　A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元 B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元 D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元

　　【答案解析】：初始投資成本4000萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4200萬(wàn)元(14000×30%)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元;2010年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×30%=300(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司和乙公司為同一母公司控制下的子公司。甲公司2009年1月2日定向發(fā)行4000萬(wàn)股每股面值1元、市價(jià)3元的股票作為合并對(duì)價(jià)換取乙公司持有的D公司80%的股權(quán)，支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。交易日D公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。2009年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1900萬(wàn)元，2010年3月10日D公司分派現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元，2010年D公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，以下甲公司有關(guān)該項(xiàng)股權(quán)交易初始確認(rèn)和計(jì)量正確的有【ABC】。

　　A.該項(xiàng)定向發(fā)行股票以換取D子公司80%股權(quán)的交易為同一控制下的企業(yè)合并

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為8000萬(wàn)元

　　C.該初始交易影響資本公積的金額是4000萬(wàn)元

　　D.該初始交易影響資本公積的金額是3950萬(wàn)元

　　【答案解析】：同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量=10000×80%=8000(萬(wàn)元)，資本公積=8000-4000×1=4000(萬(wàn)元)。

　　5.2011年4月20日，A公司以發(fā)行公允價(jià)值為1400萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)，自甲公司取得B公司70%有表決權(quán)股份，發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。A公司為合理確定合并價(jià)格，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)B公司進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用50萬(wàn)元。A公司與甲公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，如果B公司在未來(lái)兩年平均凈利潤(rùn)超過750萬(wàn)元，A公司需在已支付對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向甲公司另外支付銀行存款400萬(wàn)元。A公司估計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)很可能超過750萬(wàn)元。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1800萬(wàn)元。該項(xiàng)合并中，合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列有關(guān)該項(xiàng)企業(yè)合并的表述中，正確的是【AD】

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1800萬(wàn)元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1850萬(wàn)元

　　C.購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)340萬(wàn)元

　　D.購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)540萬(wàn)元

　　【答案解析】：A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資=1400+400=1800(萬(wàn)元)，購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)=1800-1800×70%=540(萬(wàn)元)。(現(xiàn)行準(zhǔn)則解釋中，非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　6.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍包括【AC】。

　　A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　7.在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，可能調(diào)整【ABD】。

　　A.盈余公積 B.資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入 D.利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　【答案解析】：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　8.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立A公司，經(jīng)甲公司、乙公司雙方協(xié)議，A公司的總經(jīng)理由甲公司委派，且甲公司出資70%。股東按出資比例行使表決權(quán)。下列說法不正確的有【ACD】。

　　A.甲公司采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.甲公司和乙公司均采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【答案解析】：甲公司能控制A公司，投資采用成本法核算;乙公司能對(duì)A公司實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　9.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)可能會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有【ACD】。

　　A.被投資企業(yè)發(fā)生虧損

　　B.被投資企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)

　　C.投資企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　D.被投資企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)

　　【答案解析】：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)隨被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)相應(yīng)地調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的科目余額。選項(xiàng)B，被投資方所有者權(quán)益沒有增減變動(dòng)，故投資方不需要做處理。其余選項(xiàng)都應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　10.A公司2010年1月1日起對(duì)B公司投資，擁有B公司25%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2011年被投資單位發(fā)現(xiàn)2010年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)并追溯調(diào)整而影響損益，A公司以下做法不正確的有(【ACD】)。

　　A.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)”科目

　　B.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)”科目

　　C.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))”科目

　　D.不作任何調(diào)整

　　【答案解析】：2011年發(fā)現(xiàn)被投資單位的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而影響損益的，被投資單位按照規(guī)定而調(diào)整前期2010年留存收益，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“損益調(diào)整”明細(xì)賬。

　　11.企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，正確的處理方法有【ABC】。

　　A.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，持有期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)

　　B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益

　　C.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

　　D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案解析】：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　12.企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中正確的會(huì)計(jì)處理有【AC】。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，作為商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，作為股權(quán)投資貸方差額，計(jì)入資本公積

　　三、判斷題

　　1.對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方應(yīng)以所取得的對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本�！惧e(cuò)】

　　【答案解析】：對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方應(yīng)以所取得的對(duì)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　2.合并方為形成非同一控制下的控股合并，支付的資產(chǎn)為存貨的，存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額均應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支�！惧e(cuò)】

　　【答案解析】：對(duì)于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：(1)合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;(2)合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益;(3)合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有25%的表決權(quán)股份，能對(duì)其進(jìn)行重大影響，若被投資單位的股票在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，則該投資不能按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算�！惧e(cuò)】

　　【答案解析】：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，無(wú)論被投資單位在活躍市場(chǎng)上是否有報(bào)價(jià)，投資企業(yè)都按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　　4.權(quán)益法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時(shí)，投資企業(yè)一般不做賬務(wù)處理;當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。【錯(cuò)】

　　【答案解析】：權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資損益;當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　5.A公司購(gòu)入B公司5%的股份，支付的價(jià)款為150萬(wàn)元，其中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。那么A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為150萬(wàn)元�！惧e(cuò)】

　　【答案解析】：無(wú)論是采用企業(yè)合并方式還是其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。本題A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為146萬(wàn)元(150-4)。

　　6.甲公司出資500萬(wàn)元取得乙公司40%的股權(quán)，合同約定乙公司董事會(huì)2/3的人員由甲公司委派，則甲公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。【對(duì)】

　　【答案解析】：雖然持股比例未達(dá)到控制，但合同約定乙公司董事會(huì)2/3的人員由甲公司委派，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，甲公司能控制乙公司，故該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　7. 投資企業(yè)收到被投資單位分派股票股利時(shí)，只會(huì)引起股份數(shù)量的變化，不會(huì)引起所有者權(quán)益金額的變化，所以除權(quán)日投資企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記收到的股票數(shù)量�！緦�(duì)】

　　8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益�！緦�(duì)】

　　9.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論采用成本法核算還是權(quán)益法核算，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。【對(duì)】

　　【答案解析】：按照準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，一旦計(jì)提減值，以后即使價(jià)值回升也不得轉(zhuǎn)回。

　　10.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【對(duì)】

　　【答案解析】：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　四、計(jì)算分析題

　　1.A公司于2010年1月1日以1035萬(wàn)元(含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元)購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股份的30%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。2010年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。2011年度B公司發(fā)生虧損4020萬(wàn)元， 2011年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬(wàn)元。2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)的影響。

　　要求：編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2.甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年2月25日，甲公司用銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。

　　(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。

　　(3)2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，資本公積變動(dòng)300萬(wàn)元。

　　(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派現(xiàn)金股利450萬(wàn)元。

　　(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的現(xiàn)金股利。

　　(6)2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試得出可收回金額為1800萬(wàn)元。

　　(7)2012年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額1900萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

　　要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　計(jì)算分析題答案：

　　1.【答案】

　　(1)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 1035

　　貸：銀行存款 1035

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900(3000×30%)萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=180×30%=54萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 54

　　貸：投資收益 54

　　(3)

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(5)

　　在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119(萬(wàn)元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬(wàn)元，而不是1206萬(wàn)元(4020×30%)。

　　借：投資收益 1119

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 1119

　　備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資87萬(wàn)元(1206-1119)。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。

　　(6)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 63(500×30%-87)

　　貸：投資收益 63

　　2.【答案】

　　(1) 2010年2月25日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1980

　　應(yīng)收股利 40

　　貸：銀行存款 2020

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不調(diào)整初始投資成本。

　　(2) 2010年3月10日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　(3)無(wú)分錄

　　(4) 2011年2月16日

　　借：應(yīng)收股利 45

　　貸：投資收益 45

　　(5)2011年3月12日

　　借：銀行存款 45

　　貸：應(yīng)收股利 45

　　(6)2011年12月31日

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1980萬(wàn)元，可收回金額為1800萬(wàn)元，發(fā)生減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失 180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 180

　　(7)2012年2月1日

　　借：銀行存款 1900

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1980

　　投資收益 100

　　五、綜合題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　(1)甲公司2010年1月1日以一組資產(chǎn)交換丙公司持有的乙公司60%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括貨幣資金、一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一批庫(kù)存商品。貨幣資金為120萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中，取得時(shí)成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;庫(kù)存商品的成本為3000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。甲、乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，乙公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，乙公司在2010年將該批存貨全部對(duì)外銷售。

　　(3)2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積800萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2010年12月31日，該批存貨對(duì)外銷售60%，剩余存貨在2011年3月5日全部對(duì)外銷售。

　　(5)2011年3月31日，甲公司以2650萬(wàn)元的價(jià)格出售乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有乙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)乙公司的控制權(quán)。

　　2011年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元，其中1月至3月乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積1000萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。乙公司2011年4月1日購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升300萬(wàn)元。

　　假定：

　　(1)權(quán)益法核算時(shí)考慮被投資單位所得稅的影響;

　　(2) 除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)所屬的企業(yè)合并類型并計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)其2010年度損益的影響金額。

　　(2)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2011年3月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算2011年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　綜合題答案

　　1.【答案】

　　(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購(gòu)買乙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　企業(yè)合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(萬(wàn)元)

　　甲公司轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)2010年度損益的影響金額 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(萬(wàn)元)。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 = 6000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 6000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 800

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資收益 200

　　銀行存款 120

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：投資收益 200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000

　　貸：庫(kù)存商品 3000

　　(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 2650

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2000

　　投資收益 650

　　(4)剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 6000-2000 = 4000(萬(wàn)元)，小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬(wàn)元(12000×40%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益800萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 800

　　貸：盈余公積 80

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4000

　　2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(萬(wàn)元)

　　2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3450

　　貸：盈余公積 302.6(3026×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2723.4

　　投資收益 424

　　甲公司2011年3月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價(jià)值為8250萬(wàn)元(4000+800+3450)。