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高級會計師考試《案例分析》模擬試題
資料：
A公司于2010年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2011年1月30日以每噸60歐元的價格購入50噸橄欖油。A公司為規(guī)避購人橄欖油成本的外匯風(fēng)險，于當(dāng)日與某金融機構(gòu)簽訂了一份3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1歐元= 45人民幣元，合同金額為3 000歐元0 2011年1月30日，A公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購人橄欖油。
假定：
1. 2010年12月31日，歐元對人民幣遠期匯率為l歐元=44.8人民幣元，人民幣的市場利率為6%;
2. 2011年1月30日，歐元對人民幣即期匯率為1歐元=44.6人民幣元;
3.該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件;
4.不考慮增值稅等相關(guān)稅費。
要求：
根據(jù)以上資料，編制A公司開展套期業(yè)務(wù)的會計分錄
答案
情形1:A公司將上述套期劃分為公允價值套期
1. 2010年11月1日
遠期合同的公允價值為零，不作賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。
2. 2010年12月31日
遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12) =597(人民幣元)
借：套期損益597
貸：套期工具——遠期外匯合同597
借：被套期項目——確定承諾 597
貸：套期損益 597
3. 2011年1月30日
遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.6) ×3 000 =1 200(人民幣元)
借：套期損益 603
貸：套期工具——遠期外匯合同 603
借：套期工具——遠期外匯合同 l 200
貸：銀行存款 1 200
借：被套期項目——確定承諾 603
貸：套期損益 603
借：庫存商品——橄欖油 133 800
貸：銀行存款 133 800
借：庫存商品——橄欖油 l 200
貸：被套期項目——確定承諾 1 200
(將被套期項目的余額調(diào)整橄欖油的人賬價值)
情形2:A公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期
1. 2010年11月1日
不作賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。
2. 2010年12月31日
遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12)=597(人民幣元)
借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 597
貸：套期工具——遠期外匯合同 597
3. 2011年1月30日
遠期外匯合同的公允價值= (45 -44.6) ×6 000 =1 200(人民幣元)
借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 603
貸：套期工具——遠期外匯合同 603
借：套期工具——遠期外匯合同 1 200
貸：銀行存款 1 200
借：庫存商品——橄欖油 133 800
貸：銀行存款133 800
A公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累計額(凈損失)暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，該凈損失在未來會計期間不能彌補時，將全部轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
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