2017年《高級會計師實務》考試考點
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企業(yè)并購動因——揮協(xié)同效應
內部控制審計的程序
(一)計劃審計工作
注冊會計師需恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。
計劃審計工作時，注冊會計師應當評價有關事項對內部控制及其審計工作的影響：1.與企業(yè)相關的風險;2.相關法律法規(guī)和行業(yè)概況;3.企業(yè)組織結構、經營特點和資本結構等相關重要事項;4.企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度;5.與企業(yè)溝通過的內部控制缺陷;6.重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素;7.對內部控制有效性的初步判斷;8.可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。
注冊會計師應當充分認識風險評估在計劃審計工作中的作用，以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注應越多。
在進行風險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師應當考慮企業(yè)組織結構、經營單位或流程的復雜程度可能產生的重要影響和作用。企業(yè)組織結構、經營單位或流程的復雜程度可能影響企業(yè)實現控制目標的方式。企業(yè)的規(guī)模和復雜程度也可能影響錯報風險以及應對該風險所需實施的控制。注冊會計師應當根據企業(yè)情況調整工作范圍，以獲取充分、適當的證據，支持發(fā)表的意見。
注冊會計師應當在計劃審計階段對企業(yè)董事會的內部控制評價工作進行評估，判斷是否在內部控制審計工作中利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能應由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。
一般而言，與某項控制相關的風險越高，他人工作的可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試《高級會計師實務》考試考點《高級會計師實務》考試考點。需要強調的是，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。
(二)實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。
1.測試企業(yè)層面控制。注冊會計師測試企業(yè)層面的控制，在把握重要性原則的基礎上，一般關注：與內部環(huán)境相關的控制;針對董事會、經理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制;企業(yè)的風險評估過程;對內部信息傳遞和財務報告流程的控制;對控制有效性的內部監(jiān)督和自我評價。
2.測試業(yè)務層面控制《高級會計師實務》注冊會計師測試業(yè)務層面的控制，在把握重要性原則的基礎上，結合企業(yè)實際、內部控制相關法律法規(guī)要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產經營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。注冊會計師需關注信息系統(tǒng)對內部控制及風險評估的影響。
3.測試與舞弊風險相關的控制。注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時，應評價內部控制是否足以應對舞弊風險。舞弊風險因素是指注冊會計師在了解被審計單位及其內部環(huán)境時識別的、可能表明存在舞弊動機、壓力或機會的事項或情況，以及被審計單位對可能存在的舞弊行為的合理化解釋。與舞弊風險相關的控制通常包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制;針對關聯方交易的控制;與管理層的重大會計政策和會計估計相關的控制;針對期末財務報告中編制的分錄和作出的調整的控制;能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結果的動機及壓力的控制等。注冊會計師應當根據舞弊風險評估結果，對上述控制實施有針對性的測試。
4.測試內部控制設計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠實現控制目標，表明該項控制的設計是有效的;如果某項控制正在按照設計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權和專業(yè)勝任能力，能夠實現控制目標，表明該項控制的運行是有效的。
5.獲取內部控制有效設計與運行的證據《高級會計師實務》考試考點財會題庫注冊會計師在測試內部控制設計與運行的有效性時，可綜合運用詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法，獲取充分、適當的證據以支持審計結論。與內部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據越多。為確保證據的充分性和適當性，注冊會計師通常需對測試時間安排進行權衡，既要盡量在接近企業(yè)內部控制自我評價基準日實施測試，又要保證實施的測試能夠涵蓋足夠長的期間。注冊會計師對于內部控制運行偏離設計的情況(即控制偏差)，應確定該偏差對相關風險評估、需要獲取的證據以及控制運行有效性結論的影響。在連續(xù)審計中，注冊會計師有必要考慮以前年度執(zhí)行內部控制審計時了解的情況，以合理確定測試的性質、時間安排和范圍。
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