高級會計實務基礎知識：全面預算分析

　　全面預算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是被各種組織證明行之有效的管理方法。小編特別整理了全面預算分析，希望考生勤加練習。更多相關(guān)信息請關(guān)注相關(guān)欄目!

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《高級會計實務》科目第三章企業(yè)全面預算管理 第3節(jié)全面預算的執(zhí)行的內(nèi)容

　　【知識點】：全面預算分析

　　(一)全面預算分析的作用

　　企業(yè)預算管理工作機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施。

　　預算分析具有：(1)預防作用;(2)控制作用;(3)評價作用;(4)預測作用。

　　(二)全面預算分析的流程

　　企業(yè)應當加強對預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結(jié)果準確、合理。

　　預算分析的流程包括：(1)確定分析對象;(2)確定重要性標準;(3)收集數(shù)據(jù);(4)計算差異，分析引起差異的原因;(5)撰寫并上報分析報告。

　　(三)全面預算分析方法(重點☆☆☆)

　　企業(yè)分析預算執(zhí)行情況，應當充分收集有關(guān)財務、業(yè)務、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。

　　1.差異分析

　　差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。

　　差異分析包括：銷售差異分析、生產(chǎn)預算差異分析、采購差異分析、管理費用差異分析、財務費用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析、利潤差異分析。

　　2.對比分析

　　對比分析是將某項指標與性質(zhì)相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預算的執(zhí)行情況。

　　對比分析包括：

　　(1)實際數(shù)與預算數(shù)的對比分析;

　　(2)同比分析，即將本期實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比分析;

　　(3)環(huán)比分析，即將本期實際數(shù)與上期實際數(shù)進行對比分析等�！窘滩睦�3-4】某集團企業(yè)2016年三季度預算營業(yè)收入和利潤總額預算指標執(zhí)行差異分析表如表3-3所示。

　　表3-3 單位：億元

　　通過表3-3可知：

　　當季預算完成情況：該企業(yè)2016年第三季度營業(yè)收入和利潤總額均完成預算目標，預算完成率分別為103.25%和105.79%。

　　當年累計預算完成情況：該企業(yè)2016年前三季度的營業(yè)收入完成階段性預算目標(完成率為107.50%)，但利潤總額未完成階段性預算目標(完成率為98.02%)。從全年預算執(zhí)行進度來看，營業(yè)收入的預算完成率為75.44%，與時間進度基本一致;利潤總額的預算完成率為70.25%，完成進度滯后，說明第四季度該企業(yè)應重點加強利潤指標的預算管控。

   【案例3-7】甲上市公司對全面預算執(zhí)行情況進行分析，有關(guān)2016年預算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　要求：

　　根據(jù)上表資料指出甲公司在經(jīng)營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進建議。

　　根據(jù)上表資料指出甲公司采用的主要分析法。

　　【參考答案及分析】

　　1.甲公司存在的主要問題

　　經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。

　　財務狀況方面：資產(chǎn)、負債規(guī)模迅速增長，資產(chǎn)負債率明顯提高，財務風險加大。

　　改進建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產(chǎn)負債率，防范財務風險。

　　2.主要采用比較(對比)分析法。

　　3.對標分析

　　預算管理中的對標分析就是選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。

　　【案例3-8】甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2017年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。

　　會議聽取了公司2016年度預算執(zhí)行情況的報告。財務部就公司2016年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)M公司作為對標對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關(guān)鍵指標進行對標分析(相關(guān)對標數(shù)據(jù)見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。

　　要求：根據(jù)上述資料針對4個關(guān)鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進措施。

　　【參考答案及分析】甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)收入增長率低于M公司、資產(chǎn)負債率高于M公司。

　　改進措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量;提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長;合理控制資產(chǎn)負債率，防范債務風險。

　　4.結(jié)構(gòu)分析

　　結(jié)構(gòu)分析就是分析實際數(shù)結(jié)構(gòu)與預算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預算完成情況的不同影響。

　　【案例3-9】某一家企業(yè)年初的總預算是2000萬，其中消費性的支出是500萬，生產(chǎn)性的支出是1500萬。到年底時正好花了2000萬，這似乎說明它的成本控制得非常好。

　　但實際上，如果做比較詳細的分析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預算是500萬，結(jié)果消費性的支出方面達1500萬。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬，而預算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內(nèi)容卻本末倒置。

　　評價：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。

　　5.趨勢分析

　　趨勢分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢。

　　【教材例3-5】某集團企業(yè)2014～2016年營業(yè)收入和利潤總額預算指標的完成情況如表3-4所示。

　　表3-4 單位：億元

　　通過表3-4可知：

　　從絕對值來看，該企業(yè)2014～2016年實現(xiàn)的營業(yè)收入分別為600億元、720億元和828億元，實現(xiàn)利潤總額分別為26億元、30億元和36億元，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢。

　　從相對值來看，2016年營業(yè)收入同比增長15%，較上年同比增速(2015年營業(yè)收入同比增長20%)回落5個百分點，營業(yè)收入增速放緩;2016年利潤總額同比增長20%，較上年同比增速(2015年利潤總額同比增長15.38%)加快4.62個百分點。

　　6.因素分析

　　在對比分析中，為細分差異，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標(如人均銷售收入、人均管理費用等)進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責任單位加強管理、改善業(yè)績。8.多維分析

　　多維分析是指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

　　【案例3-10】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

　　2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如下表所示：

　　金額單位：億元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點。

　　【參考答案及分析】

　　主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務及境外基礎設施工程業(yè)務未完成年度預算目標。

　　主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。 三、全面預算控制內(nèi)涵、方式與原則

　　(一)全面預算控制的內(nèi)涵

　　廣義的預算控制將整個預算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)，通過預算編制，預算執(zhí)行與監(jiān)控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。狹義的預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準，定期將實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要是指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

　　預算控制也可分為事前、事中和事后控制。

　　(二)全面預算控制的方式

　　1.按控制期間，預算控制可分為當期預算控制和累進預算控制。

　　2.按預算項種屬，預算控制可分為總額控制和單項控制

　　3.按預算項的預算數(shù)還是預算值的百分比來控制預算執(zhí)行數(shù)，分為絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制。

　　4.按控制性質(zhì)分，預算控制可分為剛性控制和柔性控制。

　　5.按審批流程分為預算內(nèi)審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制。

　　6.按使用工具系統(tǒng)，預算控制可分為系統(tǒng)在線控制和手工控制。(三)全面預算控制的原則(重點☆☆☆)

　　【案例3-11】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

　　2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。

　　要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。

　　【參考答案及分析】

　　未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。

　　評分說明：將“加強過程控制、突出重點管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務控制與財務控制相結(jié)合”全部列示的，不得分;其他情形按得分點給分。

　　改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預算、生產(chǎn)預算、費用預算和其他預算、將年度預算細分為月度和季度預算。

　　抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理;對關(guān)鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學合理的預測，提高事前控制能力。

【高級會計實務基礎知識：全面預算分析】相關(guān)文章：

高級會計實務基礎知識：全面預算調(diào)整09-27

高級會計實務基礎知識：全面預算考核10-07

高級會計實務基礎知識：全面預算執(zhí)行概述06-03

高級會計實務基礎知識：全面預算編制07-08

高級會計實務基礎知識：全面預算的編制方法09-12

高級會計實務基礎知識：全面預算編制的流程09-25

高級會計實務基礎知識點：全面預算考核10-23

高級會計師考試《會計實務》考點：全面預算分析10-11

2017高級會計實務基礎知識：全面預算管理層級08-26