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高級會計師考試案例分析模擬題一答案及解析

時間:2025-03-13 07:49:46 試題 我要投稿
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2015年高級會計師考試案例分析模擬題(一)答案及解析

  案例分析題一

2015年高級會計師考試案例分析模擬題(一)答案及解析

  1.本案例1,宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

  根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中,市價是指在證券市場上掛牌的交易價格,在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時,企業(yè)可以根據(jù)自身情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計算并確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上),則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計算確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。

  在本案例中,2004年12月31日,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元,宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元,市價總額為200×8=1 600(萬元),低于其賬面價值2 000萬元。因此,宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

  2.本案例2,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值,應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。

  根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。

  其次,應(yīng)當(dāng)估計計提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡,以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等,在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備:(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期,但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。

  (1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中,應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),賬齡為1年。通常情況下,宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中,宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,不能按期支付款項(xiàng),并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象,按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

  (2)宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元,不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),賬齡為6個月,Z公司財務(wù)狀況良好。因此,宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象,通常情況下不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

  3.本案例3,宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值,預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。

  要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

  其次,判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值,按規(guī)定不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。

  (1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中,預(yù)付M公司400萬元。在本案例中,M公司經(jīng)營管理不善,不能清償?shù)狡趥鶆?wù),已被法院依法宣告破產(chǎn),宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此,宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項(xiàng)已不可能再收到所購貨物,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算,并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

  (2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中,N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常,宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此,宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì),能夠按期收到所購貨物,沒有發(fā)生減值,不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算,不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

  4.本案例4,宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

  根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值:(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌,并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);(3)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限,但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

  其次,計算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者:(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價,即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  最后,比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值,則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價值,則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,按規(guī)定不應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。

  在本案例中,市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù),便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑,銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代,使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響,宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此,該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值,已經(jīng)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  案例分析題二

  (1)A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。

  A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計,因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

  A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下:

  根據(jù)完工百分比法,A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下:

  應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬元)

  應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬元)

  勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后,“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元,應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。

  (2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元,多計費(fèi)用200萬元,兩項(xiàng)相抵,虛增利潤5800萬元。

  由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,因此,當(dāng)A公司2002年度利潤虛增時,必然會導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。

  投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)

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