2015高級會計師考試沖刺模擬試題（八）

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　　案例分析題一

　　1.2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應(yīng)五部委的要求，2010年9月，甲公司(上市公司)召開董事會，針對新公布的相關(guān)配套指引展開討論。會議研究決定責(zé)成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內(nèi)部控制制度，并報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。2010年11月，甲公司管理層向董事會提交了修改后的內(nèi)部控制制度，其要點如下：

　　(1)組織機構(gòu)設(shè)立。按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會決議和企業(yè)章程，明確董事會、監(jiān)事會、管理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計人員，為提高內(nèi)部審計機構(gòu)的管理效率，由公司財務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理定期將內(nèi)部審計機構(gòu)的報告提交給公司董事會下設(shè)的審計委員會。

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　　(2)建立企業(yè)文化。將文化建設(shè)融入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，切實做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合，增強員工的責(zé)任感和使命感，促使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)，為避免資源的浪費，對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。

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　　(3)風(fēng)險評估方法。公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險策略的選擇從風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險承受兩個角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險，就選擇風(fēng)險承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險規(guī)避。

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　　(4)對外投資控制。由于金融危機的發(fā)生，海外投資項目風(fēng)險加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險，對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成;投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執(zhí)行由董事會進(jìn)行;投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所完成。

　　(5)建立內(nèi)部控制制度評價制度。公司定期對與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。公司對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計委員會負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評價的工作效率，也為了增強內(nèi)部控制制度評價的工作質(zhì)量，公司預(yù)備借助中介機構(gòu)或外部專家實施內(nèi)部控制評價，安排為公司提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所每年實施一次內(nèi)部控制制度評價工作，并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評價報告。

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　　要求：從內(nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)部控制實施方案中各要點中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　案例分析題二

　　1、 某境外上市大型集團公司為響應(yīng)財政部等五部委制定的施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的時間要求，切實提升管理水平和風(fēng)險防范能力，于2010年7月20日召開了由集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：

　　——總經(jīng)理甲：兩點說明：(1)加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以完全杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)建立健全和實施內(nèi)部控制是我們高級管理層的責(zé)任，跟企業(yè)普通員工沒有多大關(guān)系，所以我們高管應(yīng)該盡職盡責(zé)履行應(yīng)有的責(zé)任。

　　——常務(wù)副總經(jīng)理乙：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點關(guān)注分析固有風(fēng)險，而對于剩余風(fēng)險并不重要，無需關(guān)注。在分析潛在風(fēng)險的過程中，應(yīng)該重點采用定量分析的方法，量化風(fēng)險，而定性分析涉及到大量的主觀判斷，分析結(jié)果無法量化，不便進(jìn)行排序，因而要盡量避免采用定性分析的方法。

　　——總會計師丙：要做到不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。具體到會計部門，我認(rèn)為出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離。

　　——協(xié)管人事的副總經(jīng)理�。耗壳吧�產(chǎn)部門專業(yè)人員缺口較大，建議對新入職的員工免去崗前培訓(xùn)，直接上崗，在實際工作中成長。企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行考核，對于考核不能勝任崗位要求的員工，直接解除員工勞動合同。

　　——董事長戊：最后提三點意見：(1)堅持重要性原則。重要的控制，不重要的不控制。(2)加強監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合。(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。財務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計部門，由財務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。

　　要求：

　　從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理甲、常務(wù)副總經(jīng)理乙、總會計師丙、協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁以及董事長戊在會議發(fā)言中的觀點有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。

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