2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前測(cè)試題
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第一題：
資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請(qǐng)配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
�、疚蠥公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開(kāi)發(fā)完成。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為 2000萬(wàn)元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。
(4)與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)已完成70%.
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元。
A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款2000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬(wàn)元。2002年12月31日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。
(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。
第二題：
甲國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司控股的A股份有限公司(簡(jiǎn)稱A公司)在美國(guó)紐約證券交易所上市。A公司在2005年的年報(bào)中聲明，公司2005年?duì)I業(yè)收入25000萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)1600萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍為石油貿(mào)易中的重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品，公司在航空用油的生產(chǎn)中有獨(dú)特的技術(shù)特點(diǎn)，在國(guó)際市場(chǎng)中占有很大的份額，市場(chǎng)前景樂(lè)觀。同時(shí)在衍生市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國(guó)證券交易所遞交申請(qǐng)，由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損，不得不申請(qǐng)停牌，引起市場(chǎng)嘩然。
甲國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司組成專門的審查小組，對(duì)A公司的情況進(jìn)行了全面的調(diào)查，對(duì)于A公司發(fā)生巨額損失的原因，分析主要來(lái)源以下四個(gè)方面：
(1)董事會(huì)。A公司董事長(zhǎng)由集團(tuán)公司張副總經(jīng)理兼任，但是其主要的精力集中在集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，對(duì)于A公司的經(jīng)營(yíng)難以顧及。并授權(quán)將A公司內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理全部交給A公司的管理層負(fù)責(zé)。由于傳統(tǒng)思想中，比較信任自己的親屬，所以張副總經(jīng)理安排自己的妹夫李某擔(dān)任A公司的首席執(zhí)行官。
(2)經(jīng)理層。A公司的首席執(zhí)行官長(zhǎng)期由李某擔(dān)任，由于董事長(zhǎng)的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質(zhì)疑的絕對(duì)權(quán)力。對(duì)于集團(tuán)連續(xù)三次派任的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，李某均可以隨時(shí)調(diào)任他職，并堅(jiān)持任用自己認(rèn)為可靠的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理。同時(shí)，李某私自授權(quán)證券部門全權(quán)負(fù)責(zé)期貨交易的全程業(yè)務(wù)，要求其利用場(chǎng)外的期權(quán)交易來(lái)填補(bǔ)期權(quán)交易的虧損，既沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告，也沒(méi)有采用任何形式予以披露。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A公司首席執(zhí)行官李某兼任。受到李某的制約，內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有定期向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，即使偶然的報(bào)告工作，也僅僅是簡(jiǎn)單的內(nèi)容的重復(fù)，報(bào)喜不報(bào)憂。
審查小組根據(jù)發(fā)現(xiàn)的A公司存在的問(wèn)題，向甲集團(tuán)公司提交了審查報(bào)告，針對(duì)A公司存在的內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，甲集團(tuán)公司召開(kāi)了集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究，在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
甲集團(tuán)公司董事長(zhǎng)何某：A公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國(guó)家財(cái)產(chǎn)均造成了重大的損失，教訓(xùn)極其深刻，也非常值得反思。集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為唯一的目標(biāo)來(lái)抓。
甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：A公司發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)部門管理薄弱，對(duì)于這點(diǎn)，要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：經(jīng)過(guò)A公司的這次事件，使我們接受教訓(xùn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置非常重要，但是更加重要的是風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé)的實(shí)施，同時(shí)也要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
要求：
(1)根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，分析公司董事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部控制中承擔(dān)的職責(zé)，并結(jié)合A公司的具體情況做出簡(jiǎn)要的分析。
(2)從內(nèi)部控制角度分析、判斷甲集團(tuán)公司各位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在哪些不當(dāng)之處?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?
第三題：
資料：華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：
(1)2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，以下同)50萬(wàn)元。
至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。
該公司在2002年度確認(rèn)銷售80臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。
(2)2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷售B電子設(shè)備60臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬(wàn)元。B電子設(shè)備每臺(tái)的銷售成本為250萬(wàn)元。該公司已將60臺(tái)發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對(duì)該B電子設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收后已如數(shù)將貨款通過(guò)銀行匯至該公司。
該公司在2002年度以每臺(tái)400萬(wàn)元的價(jià)格確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。B電子設(shè)備全部通過(guò)乙企業(yè)對(duì)外銷售，不向其他公司銷售。
(3) 2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設(shè)備1臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為800萬(wàn)元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備1臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬(wàn)元;C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬(wàn)元。
至12月31日，該公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開(kāi)始。C設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)500萬(wàn)元。
該公司在2002年度按800萬(wàn)元確認(rèn)銷售C設(shè)備的銷售收入，并按500萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
(4) 2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為240萬(wàn)元。該公司自11月1日起開(kāi)始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月 31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60萬(wàn)元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2003年3月30田將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用40萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬(wàn)元。
該公司在2002年將收到的240萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。
(5)12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬(wàn)元。
12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2003年3月20日前以每臺(tái)408萬(wàn)元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購(gòu)回。
該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款;在2002年度已按每臺(tái)400萬(wàn)元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
要求：
分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確?并說(shuō)明理由。
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