2015年高級會計師案例分析題
2001年2月，A公司(國有企業(yè))按照財政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會計法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對設(shè)在外省的A公司的銷售分公司B公司(以下簡稱B公司)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫等問題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時，A公司接到有關(guān)部門通報，A公司財會部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強(qiáng)、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國外。A公司立即向公安機(jī)關(guān)報案，同時決定對B公司幾年來的經(jīng)營和財務(wù)會計工作情況進(jìn)行全面檢查。經(jīng)過6個多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬元的資金盜用案被揭開了面紗。
經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下：
1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營，趙強(qiáng)擔(dān)任B公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂炯娉黾{。當(dāng)時，A公司出于開拓市場擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷售定價自主權(quán)和對外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷售計算機(jī)控制系統(tǒng)，對各銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款集中匯繳A公司賬戶，確認(rèn)銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權(quán)，采用高價銷售低價向A公司匯決報賬的手法截留銷貨款形成"小金庫"，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙強(qiáng)負(fù)責(zé)炒股，非法所得也流入"小金庫"。然后，由會計兼出納的張志剛將"小金庫"款項源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后，A公司對此案高度重視，針對此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問題，A公司董事會作出以下決定：
第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實(shí)施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。
第二，加強(qiáng)對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權(quán)，公司所有的投資均由A公司董事長審批。
第三，加強(qiáng)財務(wù)管理，會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會計師統(tǒng)一保管。
第四，加強(qiáng)銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務(wù)(包括制訂銷售價格、簽訂銷售、組織貨物發(fā)運(yùn)、結(jié)算銷售貨款等)均由A公司銷售統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)市場宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五，加強(qiáng)計算機(jī)系統(tǒng)和內(nèi)部審計工作，實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計算機(jī)控制，由A公司財會部每年組織對本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會計資料進(jìn)行審計。
要求：
1、針對A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說明理由。
2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會所作決定的不當(dāng)之處，并說明理由。
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