2017年高級會計師案例分析題練習

　　根據(jù)2016年考試時間獲悉，2017年考試時間在9月份，大家可以好好做好備考練習，下面是yjbys網小編提供給大家關于高級會計師案例分析題練習，希望對大家的備考有所幫助。

　　案例題 (共 8 題，第小題 25 分)

　　1、　　甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年3月中興會計師事務所在對甲集團公司內部控制制度有效性進行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.集團公司對內部控制十分重視，制定了集團公司內部控制的總體目標，要求通過實施內部控制，合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象;絕對保證資產安全和生產安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者;努力提高經營效率和效果，以最小的投入達到最大的產出效果，實現(xiàn)經濟效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.要做好內部控制，至少應當考慮五個基本要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內部環(huán)境，在內部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層，完善公司治理結構，作為上市公司還設置了獨立董事;為了更快捷地反饋內部控制信息，在財務部中設置了內部審計委員會，由財務部經理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務制度、人力資源政策、生產管理制度等過程中，為了將內部控制措施落實各個企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，內部審計人員參與了制度的制訂、評價。

　　甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術骨干進行強化脫產培訓，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脫產培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。

　　3.A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設備的生產和銷售。非常注重經營風險和財務風險的控制。比如，為了將經營風險控制到最低程度，A公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務也不要冒壞賬的風險;對于開發(fā)新產品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產品風險太大，原則上不要自行開發(fā)新產品，而采用引進產品的策略，關注國內外的成熟產品，被實踐證明有生命力的，就引進生產。

　　為了控制財務風險，除經營中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風險。嚴格規(guī)定不能為其他任何單位進行債務擔保，避免不必要的損失。

　　4.B公司為甲企業(yè)集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務。在運輸勞務的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經收到的營業(yè)款繳回財務部。

　　為了及時溝通運營中存在的問題，內部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經理進行溝通，以便及時解決，不要直接向審計委員會、董事會報告。

　　要求：

　　從內部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內部控制制度中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　【分析與提示】

　　1.甲集團公司將內部控制的目標確定為絕對保證資產安全和生產安全的目標定位不當。

　　理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實現(xiàn)這些目標。

　　2.甲企業(yè)集團本部在內部環(huán)境控制中存在不當之處：

　　(1)在財務部中設置審計委員會并由財務部經理兼任審計委員會主任不當。理由：企業(yè)應當保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設置審計委員會;審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經理兼任。

　　(2)內部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當。理由：根據(jù)職責分工，內部審計人員的職責是監(jiān)督內部控制的實施，對內部控制有效性進行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動員又是裁判員。

　　(3)一般員工不參加脫產培訓不當。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產培訓。

　　(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過強制休假和內部輪崗，可以揭露已經發(fā)生的****，發(fā)現(xiàn)存在的問題。

　　3.A公司在風險控制中存在不當之處：

　　(1)在經營風險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當。理由：企業(yè)應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。

　　(2)原則上不開發(fā)新產品，只采用引進的做法不當。理由：新產品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的風險控制目標和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結合，不斷提高企業(yè)產品競爭能力。

　　(3)在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應該根據(jù)外部籌資的風險分析結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

　　4.B公司在控制措施上存在不當之處：

　　(1)貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。理由：不相容職務應該相分離，執(zhí)行運輸勞務與收取勞務價款屬于不相容職務，貨運司機不能直接收款。

　　(2)內部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向審計委員會、董事會報告，而應該向部門經理報告不當。理由：內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

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