2017高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題
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伊牛公司為香港上市公司，從事乳制品生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù);恒達(dá)公司為從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的股份有限公司，B集團(tuán)公司為恒達(dá)公司的母公司。A集團(tuán)公司持有伊牛公司40%的股權(quán)。B集團(tuán)公司持有恒達(dá)公司90%的股權(quán)。A、B集團(tuán)公司交易如下：
(1)A集團(tuán)公司將持有的伊牛公司的40%股權(quán)，按4 500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B集團(tuán)公司，A、B集團(tuán)公司之間沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)伊牛公司將除貨幣資金17 500萬(wàn)元，持有的1 500萬(wàn)元W上市公司5%的股權(quán)以外的所有資產(chǎn)和負(fù)債出售給A集團(tuán)公司。出售凈資產(chǎn)按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值22 200萬(wàn)元。
(3)伊牛公司向B集團(tuán)公司定向發(fā)行股份，購(gòu)買B集團(tuán)公司持有的恒達(dá)公司90%的股權(quán)。發(fā)行股份總額為5 000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為12元/股。購(gòu)買資產(chǎn)按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作價(jià)60 000萬(wàn)元。交易完成后，伊牛公司主營(yíng)業(yè)務(wù)由乳制品生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù)變更為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。伊牛公司發(fā)行股份后總股本為15 000萬(wàn)股，B集團(tuán)公司持有伊牛公司的股份為9 000萬(wàn)股，占本次發(fā)行后公司總股本的60%，成為伊牛公司的控股股東，從而可以控制伊牛公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
(4)恒達(dá)公司和伊牛公司合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
恒達(dá)公司 |
伊牛公司（資產(chǎn)處置后） |
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流動(dòng)資產(chǎn) |
64 500 |
17 500 |
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可供出售金融資產(chǎn) |
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1 500 |
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長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
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其他非流動(dòng)資產(chǎn) |
75 000 |
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資產(chǎn)合計(jì) |
139 500 |
19 000 |
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負(fù)債合計(jì) |
64 500 |
－ |
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股本 |
9 000 |
10 000 |
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資本公積 |
7 500 |
750 |
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盈余公積 |
9 600 |
5 250 |
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未分配利潤(rùn) |
48 900 |
3 000 |
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股東權(quán)益總額 |
75 000 |
19 000 |
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負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) |
139 500 |
19 000 |
(5)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及利潤(rùn)分配等其他因素。
要求：
1.判斷伊牛公司購(gòu)買恒達(dá)公司的股份是否構(gòu)成反向購(gòu)買，并說(shuō)明理由。
2.判斷伊牛公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說(shuō)明理由。
3.編制伊牛公司向B企業(yè)集團(tuán)發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄。
4.計(jì)算合并日(購(gòu)買日)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的數(shù)量及金額。
【正確答案】(1)伊牛公司購(gòu)買恒達(dá)公司的股份構(gòu)成反向購(gòu)買。
理由：伊牛公司購(gòu)買恒達(dá)公司的股份完成后，恒達(dá)公司的母公司B集團(tuán)公司可以控股伊牛公司，可以控制伊牛公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
(2)伊牛公司重組后的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。伊牛公司出售資產(chǎn)后，僅剩余現(xiàn)金和可供出售金融資產(chǎn)，所以伊牛公司保留的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)。
(3)伊牛公司向B企業(yè)集團(tuán)發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000
貸：股本 5 000
資本公積――股本溢價(jià) 55 000
(4)股本數(shù)量反映法律上母公司(伊牛公司)發(fā)行在外普通股的數(shù)量，即15 000萬(wàn)股。
合并后恒達(dá)公司原股東(B集團(tuán)公司)持有伊牛公司的股權(quán)比例為60%(9 000/15 000)，如果假定恒達(dá)公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則恒達(dá)公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為5400萬(wàn)股(9 000×90%/60%-9 000×90%)，股本金額=9 000×90%+5 400=13 500(萬(wàn)元)。
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