2014年高級會計師考試分析題
導(dǎo)語：高級會計師考試是對專業(yè)人才的認可。下面是2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試試題，歡迎參考!
案例分析題一(本題10分)
甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題，會議要點如下：
(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)條件。
(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%,回購公司股份用于獎勵公司員工;在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。
(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。
(4)甲公司實行股票期權(quán)激勵計劃時。股票期權(quán)授予價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定;股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。
(5)甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進行會計處理;在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷甲公司資料(1)至(5)項內(nèi)容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。
【分析與解釋】
1.資料(1)存在不當之處。(0.5分)
理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，外部董事(含獨立董事)應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。(1分)
2.資料(2)存在不當之處。(0.5分)
理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)
或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)
3.資料(3)無不當之處。(1分)
4.資料(4)存在不當之處。(0.5分)
理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列兩個價格的較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。(2分)
5.資料(5)存在不當之處。(0.5分)
理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)
案例分析題二(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理如下：
(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東;X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A 公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：
�、貯公司能夠?qū)1公司實施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財務(wù)報表范圍;
�、贏公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。
(2)B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：
�、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍：
�、贐公司對B2、 B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。
(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70%的股份并能夠?qū)公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：
�、貱公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為8 000萬元;
�、贑公司編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，確認少數(shù)股東權(quán)益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。
(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90%的股份; E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
E1公司所有者權(quán)益賬面價值為95 000萬元，其中;資本公積(股本溢價)2 000萬元。
E2公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20 000萬元(其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽)，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為23 000萬元。
(5)2014年9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司;合并后，G公司的獨立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;購買日，G公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為2 600萬元(G公司無商譽)，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 700萬元。
(6)H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;該批產(chǎn)品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應(yīng)收賬款，并對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元;H公司將購入的該產(chǎn)品做為庫存商品管理，該產(chǎn)品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準備;H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
假定上述涉及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)至(3)，逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，
2.根據(jù)資料(4)，計算E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。
3.根據(jù)資料(5)，計算購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。
4.根據(jù)資料(6)，分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和營業(yè)利潤的金額，以及應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
【分析與解釋】
1.(1)①不正確。(0.5分)
理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。(2分)
②不正確。(0.5分)
理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。(2分)
(2)①正確。(1分)
�、诓徽_。(0.5分)
理由：B公司對B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當期損益【或：應(yīng)當確認為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。(2分)
(3)①正確。(1分)
�、谡_。(1分)
2.E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2000+(20 000×90% - 15 000)=5 000(萬元)(3分)
3.購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額為：4 000 - 2 700=1 300(萬元)(1.5分)
4.H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107(萬元)(1.5分)
應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117(萬元)(1.5分)
應(yīng)抵消的營業(yè)利潤：100 -70 -10=20(萬元)(1分)
應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×15%=3(萬元)(1分)
案例分析題三(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務(wù)處相關(guān)人員參加會議，聽取近期財務(wù)工作匯報，有關(guān)事項與處理建議如下：
(1)甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經(jīng)費預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識專題培訓(xùn)經(jīng)費20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實際發(fā)生培訓(xùn)費支出23萬元，財務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設(shè)專項經(jīng)費的培訓(xùn)費預(yù)算項目下列支。
(2)甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財務(wù)處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預(yù)計增加的公用經(jīng)費。
(3)甲單位位于2014年年初收到以財政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項目經(jīng)費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進度，財務(wù)處建議將該項目資金于當月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。
(4)2014年6月，甲單位準備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務(wù)的資金需求，財務(wù)處在對2015年預(yù)計發(fā)生的各項支出進行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計總支出超出預(yù)計總收入較多。財務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。
(5)為了進一步推進預(yù)算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經(jīng)費預(yù)算績效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門申請項目經(jīng)費應(yīng)申報績效目標，包括項目績效內(nèi)容和績效指標，且績效目標設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準確具體。財務(wù)處建議對納入預(yù)算績效管理的項目未按規(guī)定要求申報績效目標的，不予安排預(yù)算資金。
(6)2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，為了更好地防范投資風(fēng)險，財務(wù)處建議對外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。
(7)甲單位于2013年通過公開招標向C供應(yīng)商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集中采購目錄范圍)，由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月，在對供應(yīng)商進行遴選時，為了保證服務(wù)配套要求，財務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購，但不再公開招標。
(8)2013年12月，甲單位以財政授權(quán)支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當月被全部領(lǐng)用，共計入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理。
(9)甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票。金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務(wù)處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。
(10)2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務(wù)樓進行改建(非基本建設(shè)項目)。綜合服務(wù)樓賬面原價1 600萬元，已計提折舊1 400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進度達到20%時，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進度已經(jīng)達到10%，甲單位尚未支付工程款，財務(wù)處建議對該項固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程、減少固定資產(chǎn)各1 600萬元處理。
要求：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位財務(wù)處對事項(1)至(10)的處理建議是否正確。對于事項(1)至(7)，如處理建議不正確，分別說明理由：對于事項(8)至(10)，如處理建議不正確，分別指出正確的會計處理。
【分析與解釋】
1.事項(1)的處理建議不正確。(0.5分)
理由：項目資金應(yīng)專款專用，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。(1.5分)
2.事項(2)的處理建議不正確。(0.5分)
理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。(1.5分)
3.事項(3)的處理建議不正確。(0.5分)
理由：項目資金應(yīng)按項目實際執(zhí)行情況結(jié)算，不得虛列支出。(1.5分)
4.事項(4)的處理建議正確。(1分)
5.事項(5)的處理建議正確。(1分)
6.事項(6)的處理建議不正確。(0.5分)
理由：對外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。(2分)
7.事項(7)的處理建議不正確。(0.5分)
理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。(1.5分)
8.事項(8)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：
增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(基本支出結(jié)轉(zhuǎn))【或：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)】5萬元。(2分)
9.事項(9)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：
增加存貨100萬元、應(yīng)繳稅費【或：應(yīng)繳增值稅】17萬元，減少銀行存款117萬元。(1.5分)
10.事項(10)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：
增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)【或：非流動資產(chǎn)基金】各200萬元。(1分)
減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))【或：非流動資產(chǎn)基金】200萬元、沖減累計折扣1400萬元，減少固定資產(chǎn)1600萬元。(1.5分)
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