高級會計(jì)師考試案例分析訓(xùn)練題2017
案例一
中天集團(tuán)股份公司為一家國有控股的股份公司，中天集團(tuán)股份公司擁有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境內(nèi)上市子公司。2012年中天集團(tuán)股份公司為了提高公司的業(yè)績，留住高級管理人才和吸引更多的有志才俊為公司服務(wù)，決定對甲乙丙丁四個(gè)上市子公司的管理層進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
資料一：
甲公司國家控股比例為45%，但公司的主要決策由中天集團(tuán)股份公司控制。甲公司 2010年被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。董事會成員共10人，其中，外部董事 3人(均來自中天集團(tuán)股份公司公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會3人中1人為甲公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。中天集團(tuán)股份公司的主要業(yè)務(wù)都集中于甲上市公司。激勵(lì)方案規(guī)定，甲公司將利用資金回購部分股票，如果三年內(nèi)甲公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，甲公司將向上述激勵(lì)對象授予回購的股票。
資料二 ：
乙上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，初步確定的股權(quán)激勵(lì)對象包括：張某，乙公司總經(jīng)理;趙某，乙公司監(jiān)事會主席;夏某，乙公司外部董事;李某，乙公司獨(dú)立董事;王某，乙公司核心技術(shù)人員;劉某，中天集團(tuán)股份公司副總經(jīng)理，同時(shí)兼任乙上市公司董事長;潘某，持有乙上市公司15%股權(quán)。
資料三：
丙上市公司擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，該公司公開市場總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵(lì)方案包括：第一，從公開市場回購公司股票共6 000萬股并分批發(fā)放給高管團(tuán)隊(duì)。第二，中天集團(tuán)股份公司決定如果丙公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵(lì)方案中的業(yè)績條件，則將轉(zhuǎn)讓500萬股丙公司股票給其高管團(tuán)隊(duì)。丙公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊(duì)提供了總量達(dá)5 000萬股的股票。公司董事長宋某在兩次獲得股權(quán)激勵(lì)后將累計(jì)持有2 000萬股的公司股票。
資料四：
丁上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案是中天集團(tuán)股份公司為丁上市公司管理層提供總價(jià)值為1 000萬元的激勵(lì)組合，其中，支付給丁上市公司高管團(tuán)隊(duì)的中天集團(tuán)股份公司自身股票150萬股，已知中天集團(tuán)股份公司的股票此時(shí)公允價(jià)值為4元/股;應(yīng)支付給丁上市公司高管現(xiàn)金400萬元。上述激勵(lì)方案可以立即行權(quán)。
要求：
1.根據(jù)資料一分析該公司是否符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的條件以及股權(quán)激勵(lì)方案的種類。
2.根據(jù)資料二判斷并說明可以確定能夠成為股權(quán)激勵(lì)對象的有哪些;不允許作為股權(quán)激勵(lì)對象的有哪些?并說明理由。
3.根據(jù)資料三分析丙公司的股權(quán)激勵(lì)方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由。
4.(1)根據(jù)資料四分析中天集團(tuán)股份公司和丁公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理;
(2)若中天集團(tuán)股份公司直接將其持有的丁上市公司股票共計(jì)公允價(jià)值400萬元，支付給丁上市公司高管，作為股權(quán)激勵(lì)，試分析丁上市公司的賬務(wù)處理。
【分析提示】
1.(1)甲公司屬于國有控股上市公司，盡管2010年甲公司被審計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，由于不屬于最近一個(gè)會計(jì)年度，而且也并非否定意見和無法表示意見，并不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。初步判斷還可以看出，董事會中外部董事比重是60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，因此控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內(nèi)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的規(guī)定：外部董事占董事會成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬委員會中有1名執(zhí)行董事，也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規(guī)定。
(2)甲公司采用的是業(yè)績股票的激勵(lì)模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予公司股票。
2.(1)可以確定成為股權(quán)激勵(lì)對象的有乙公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某。
理由：總經(jīng)理是高級管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高級管理人員和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵(lì)的對象。
(2)不允許作為股權(quán)激勵(lì)對象的有公司監(jiān)事會主席趙某、公司獨(dú)立董事李某和持有上市公司15%股權(quán)的潘某。
理由：由于乙公司是國有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵(lì)對象;獨(dú)立董事代表中小股東起監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵(lì);潘某持有股權(quán)比例過高，而持有5% 以上有表決權(quán)股份的人員，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，不得參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
3.丙公司的股權(quán)激勵(lì)方案不符合相關(guān)規(guī)定。
理由：丙公司擬用于股權(quán)激勵(lì)的股票，回購總數(shù)額達(dá)到6 000萬股，違反了回購股票 總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國有控股公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票，實(shí)施股權(quán)激勵(lì);公司高管團(tuán)隊(duì)兩次累計(jì)獲得股票數(shù)目達(dá)到1. 1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定;而董事長宋某持股比例達(dá)到了 2%,超出了個(gè)人持股比例不得高于股本總額1%的規(guī)定。
4.(1)兩家公司的賬務(wù)處理如下：
中天集團(tuán)股份公司會計(jì)處理：中天集團(tuán)股份公司是丁上市公司(接受服務(wù)企業(yè))的投資者，其對丁上市公司的各項(xiàng)激勵(lì)支出應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)為對丁上市公司的長期股權(quán) 投資，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的權(quán)益或負(fù)債。
【參考分錄】
借：長期股權(quán)投資 1000
貸：股本 150
資本公積 450
其他應(yīng)付款 400
丁上市公司會計(jì)處理：盡管丁上市公司沒有結(jié)算義務(wù)，但畢竟高管服務(wù)對象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需將其作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費(fèi)用 1000
貸：資本公積 1000
(2)丁上市公司賬務(wù)處理：
丁上市公司沒有結(jié)算義務(wù)，但仍需要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費(fèi)用 400
貸：資本公積 400
案例二
萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002 年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會計(jì)師，要求按董事長意見辦�？倳�(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)出。
2003年4月，在《會計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計(jì)作假行為，依據(jù)《會計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明�！�
公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會計(jì)師解釋�！�
公司總會計(jì)師稱：“公司對外報(bào)出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠信會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對本公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任�！�
要求：
根據(jù)我國會計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。
分析與提示：
1.在分析董事長的陳述是否符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣《會計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人會計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場而改變，更何況該公司的會計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長授意指使的。
2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)一樣，都是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會計(jì)造假。
3.在分析總會計(jì)師的陳述是否符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任;同時(shí)也應(yīng)指出，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
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