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高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理
導(dǎo)語：高級會計師有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟工作實踐經(jīng)驗，能夠解決重要經(jīng)濟活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，在加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理。希望對大家有所幫助。
高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理 1
【模擬試題】
甲公司、A公司、B公司都是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。
(1)甲公司持有的B公司80%的股權(quán)是甲公司于20×2年1月1日從企業(yè)集團外部購入的，支付的對價資料如下：以一項公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)為對價，該投資性房地產(chǎn)賬面價值1200萬元(其中成本為800萬元，公允價值變動為400萬元)，公允價值為1481萬元(不含增值稅，下同);以一項固定資產(chǎn)為對價，該固定資產(chǎn)是20×0年初購入的機器設(shè)備，賬面價值800萬元(原值1200萬元，累計折舊400萬元)，公允價值1000萬元;另外支付了原材料，賬面價值500萬元，公允價值700萬元。
購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元，與公允價值一致。此外，甲公司發(fā)生審計、評估、法律咨詢費用50萬元。
(2)20×3年1月1日A公司以一項專利權(quán)為對價自甲公司(母公司)處購買B公司40%的股份，具有重大影響。A公司付出該專利權(quán)的公允價值為1800萬元，賬面原價為2000萬元，已經(jīng)計提了600萬元的攤銷，沒有計提減值準備。當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價值與公允價值均為4000萬元。
(3)20×4年7月1日A公司自母公司甲公司處再次以銀行存款2000萬元購買B公司另外的40%的.股份，A公司對B公司的持股比例達到80%，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。B公司相對于最終控制方(甲公司)而言的凈資產(chǎn)賬面價值為4600萬元。
(4)20×5年4月1日，甲、乙、丙三家公司共同設(shè)立一項興建一條輸油管線的安排，總投資為1000萬元，甲、乙、丙公司分別出資400萬元、400萬元、200萬元。按照相關(guān)協(xié)議約定，甲、乙公司能夠共同控制安排，輸油管線建成之后，雙方按出資比例分享收入、分擔(dān)費用;丙公司對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響。20×5年，該安排共取得收入100萬元，發(fā)生各項支出500萬元。
要求：
假定不考慮除增值稅之外的其他相關(guān)稅費，分別回答下列問題：
1.計算甲公司合并B公司時形成的商譽的金額;
2.計算A公司20×3年1月1日取得B公司的40%股權(quán)的初始投資成本;
3.判斷A公司合并B公司的合并類型，并說明理由;
4.根據(jù)資料(4)，計算甲公司20×5年應(yīng)確認的收入、費用金額，并簡述甲公司在共同經(jīng)營中作為合營方的一般會計處理原則;
5.根據(jù)資料(4)，簡述丙公司對該共同經(jīng)營的會計處理原則。
【正確答案】
1.甲公司合并B公司時形成的商譽=1481+1000×(1+17%)+700×(1+17%)-3500×80%=670(萬元)(4分)
2.20×3年1月1日A公司取得B公司的40%股權(quán)屬于不形成控股合并的長期股權(quán)投資，其初始投資成本等于付出對價的公允價值之和，因此初始投資成本=1 800(萬元)。(3分)
3.A公司合并B公司是同一控制下企業(yè)合并;(2分)
理由：合并前后A公司和B公司都處于甲公司的控制下。(2分)
4.甲公司2×15年應(yīng)確認的收入=100×400/1000=40(萬元)(2分)
甲公司2×15年應(yīng)確認的費用=500×400/1000=200(萬元)(2分)
合營方應(yīng)當(dāng)確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：(2分)
①確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);
②確認單獨所承擔(dān)的負債，以及按其份額確認共同承擔(dān)的負債;
�、鄞_認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;
�、馨雌浞蓊~確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;
�、荽_認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。
5.根據(jù)合營安排的協(xié)議可以判斷，丙公司是對該共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方，它僅對合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響，根據(jù)合營安排準則的規(guī)定，丙公司應(yīng)該按照金融工具確認和計量準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。(3分)
高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理 2
資料一：
華聯(lián)大學(xué)臨時決定動用學(xué)校的預(yù)算資金采購一批視頻會議系統(tǒng)(已被列入省集中采購目錄)，采購金額約60萬元(該省公開招標限額為50萬元)。為了保證采購的公正性與嚴肅性，該校院長辦公會決定，由分管行政的副院長掛帥，由學(xué)校后勤、教學(xué)及紀檢部門組成一個采購班子，負責(zé)采購的具體事務(wù)。他們通過跑市場、搞調(diào)研，廣泛征集供應(yīng)商，共征集到12家相關(guān)供應(yīng)商，隨后他們制定了一定的采購門檻，經(jīng)過篩選和比較，最后確定了5家公司作為邀請對象。然后他們又制定了相應(yīng)的采購要求，并于7日內(nèi)組織這5家公司進行了邀請招標，最終合同金額為55萬元。
資料二：
2×14年3月，華聯(lián)大學(xué)的內(nèi)部審計 部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對本華聯(lián)大學(xué)的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)大學(xué)2×13年12月的下列事項可能存在問題：
(1)2×13年12月1日，華聯(lián)大學(xué)經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，華聯(lián)大學(xué)向甲企業(yè)采購價值為900萬元的大型設(shè)備，其中30%的合同款項由華聯(lián)大學(xué)在合同簽訂后3日內(nèi)支付，余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清;華聯(lián)大學(xué)在合同簽訂后15日內(nèi)收到所購設(shè)備。
①2×13年12月1日，華聯(lián)大學(xué)在簽訂合同后，即向財政部門提交“財政直接支付申請書”，申請向甲企業(yè)支付270萬元貨款。會計處理為，增加事業(yè)支出270萬元，同時增加財政補助收入270萬元。12月3日，華聯(lián)大學(xué)收到代理銀行開具的“財政直接支付入賬通知書”，代理銀行已經(jīng)將首付款270萬元支付給甲企業(yè)，會計處理為：增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))270萬元。
�、�2×13年12月15日，設(shè)備運抵華聯(lián)大學(xué)，購貨發(fā)票上注明價款900萬元。華聯(lián)大學(xué)驗貨無誤。截至2×13年12月31日，華聯(lián)大學(xué)尚未就剩余的合同款項向財政部門提交“財政直接支付申請書”，也未進行會計處理。
(2)2×13年12月5日，華聯(lián)大學(xué)準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設(shè)備一套，價值1 000萬元。華聯(lián)大學(xué)將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。華聯(lián)大學(xué)收到主管部門的批復(fù)后，于12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定：華聯(lián)大學(xué)從當(dāng)年開始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬華聯(lián)大學(xué)。華聯(lián)大學(xué)于合同簽訂當(dāng)日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為：增加固定資產(chǎn)1 000萬元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2×13年12月10日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于20×9年購置，資金來源為相關(guān)機構(gòu)與個人的捐贈，賬面價值為1 500萬元。2×13年12月20日，華聯(lián)大學(xué)收取當(dāng)年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為：增加銀行存款80萬元，同時增加事業(yè)收入80萬元。
(4)2×13年12月15日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，擬以閑置設(shè)備作價出資，與乙公司共同設(shè)立一個獨立經(jīng)營運作的出國人員培訓(xùn)公司。該設(shè)備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。華聯(lián)大學(xué)報主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊手續(xù)。會計處理為，增加長期投資185萬元，減少固定資產(chǎn)185萬元;同時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))185萬元，增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)185萬元。
(5)2×13年12月18日，華聯(lián)大學(xué)管理層研究決定，將一臺舊設(shè)備出售。該設(shè)備賬面價值為1 500萬元，售價為500萬元。華聯(lián)大學(xué)將出售設(shè)備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。華聯(lián)大學(xué)收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價款500萬元。存入銀行。會計處理為：增加銀行存款500萬元，同時增加專用基金(修購基金)500萬元;減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))1 500萬元，同時減少固定資產(chǎn)1 500萬元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為800萬元;不考慮相關(guān)稅費因素。
要求：
1.根據(jù)資料一，回答以下問題：
(1)針對該校的.上述做法，從政府采購角度分析行為是否規(guī)范，并說明理由。
(2)針對該校的上述做法，從事業(yè)單位 內(nèi)部控制的角度分析該
校政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險，并提出控制措施。
2.請根據(jù)資料二逐項進行判斷：
(1)華聯(lián)大學(xué)的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請說明原因，并指出正確的做法。
(2)華聯(lián)大學(xué)的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理 3
案例分析：
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責(zé)。審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
(三)關(guān)于實施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定�，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的`工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責(zé)，審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后，
應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認后，再提交審計部。
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