高級會計師資格考試高級會計實務
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案例分析一（本題10分）
1. 董事長的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）
理由：《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，是本單位會計行為的責任主體。董事長作為單位負責人和法定代表人，應對本單位會計資料的真實性、完整性負責。雖然董事長臨時出差在外，但他仍然是單位的負責人和法定代表人，仍然需要在公司年度財務會計報告上簽名并蓋章，并對本公司財務會計報表的真實性、完整性負責。事實上，該公司的會計造假行為是董事長授意指使的。（3分）
2. 總經(jīng)理的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）
理由：《會計法》規(guī)定，財務會計報告應當由單位的負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章�？偨�(jīng)理負責單位日常經(jīng)營管理活動，許多財務活動和經(jīng)濟業(yè)務事項是在公司總經(jīng)理的指揮下進行的，也是財務會計報告的責任人，應承擔相應的法律責任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。
3. 總會計師的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）
理由：總會計師應當對財務會計報告的真實性、完整性承擔相應的責任；會計師事務所也應當承擔相應的審計責任。（2分）
案例分析二（本題10分）
1. A公司發(fā)生的案件說明其內部控制制度方面存在以下缺陷：
�。�1） 會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會計和出納工作不符合內部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求。（1分）
�。�2） B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權和對外投資權，屬于授權不當，不符合“授權批準控制”的有關要求。（1分）
（3） A公司對分公司銷售收入確認不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴，不符合“會計記錄控制”、“財產(chǎn)保全控制”的有關要求。（1分）
2. 從公司內部控制的角度，A公司董事會所作的決定有以下不當之處：
�。�1） 《內部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。A公司的單位負責人是董事長而不是總經(jīng)理，因此，不應要求總經(jīng)理對公司的內部控制制度承擔全部責任。（2分）
�。�2） 根據(jù)授權批準控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應該由董事會集體決策，而不應由董事長一人審批。（1分）
�。�3） 按照內部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）
公司規(guī)定由會計師統(tǒng)一保管銀行預留印鑒等不符合貨幣資金控制有關“銀行預留印鑒管理”的要求。（1分）
�。�4） 按照《內部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應分別設立”，A公司決定由銷售部負責辦理銷售業(yè)務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。（1分）
（5） 內部審計應當有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。（1分）
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