高級會計師《高級會計實務》模擬練習試題
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案例分析題
甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
�。�1）2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項專利技術研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應確認為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務部門進行調整。
2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。
�。�2）2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8％，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6％。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務確認了其他業(yè)務收入50萬元。
�。�3）2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權及應收債權轉讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給A公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權股份的60％；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關聯(lián)方關系。
按有關法規(guī)要求，該股權轉讓價格須報經(jīng)國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協(xié)議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80％的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失l000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。
�。�4）2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權（假定不對應收C公司債權計提壞賬準備）。
�。�5）2004年l2月3日，D銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3％。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務擔保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務，甲公司應代為歸還E公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任；法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
�。�6）2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
�、賹�2004年產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3％提高到年銷售收入的6％，并就此變更采用未來適用法進行會計處理；②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
甲公司產(chǎn)品質量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權轉讓協(xié)議。
2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應會計處理。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應如何對不正確的會計處理作出調整。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務于2004年度確認的其他業(yè)務收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項（3）中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權及應收債權轉讓交易形成的轉讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理（應指明甲公司2004年末對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，是否應將B公司納入2004年合并會計報表范圍）。
4.分析、判斷事項（4）中，甲公司對銷售設備確認的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司的債權金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項（5）中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項（6）中，甲公司根據(jù)該董事會決議進行相應會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
[分析提示]
1.甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益不正確。
理由：開發(fā)費用應于發(fā)生時計入當期損益。
調整方法：甲公司應當調減2004年期初留存收益460萬元，同時調整其他相關項目。
2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務于2004年度確認的其他業(yè)務收入不正確。
理由：甲公司應將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與l年期銀行存款利率ll0％的乘積的部分確認為其他業(yè)務收入。
正確的會計處理：甲公司應當于2004年度確認其他業(yè)務收入29.7萬元。
3.（1）甲公司在2004年確認與A公司之間股權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定。
�。�2）甲公司在2004年確認與A公司之間應收債權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應收債權轉讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會計處理：
�。�1）不確認轉讓損失；
�。�2）將從A公司收到的部分價款確認為負債；
（3）對B公司的股權投資采用權益法核算，將B公司納人2004年合并會計報表范圍。
4.（1）甲公司對銷售設備確認的收入金額不正確。
理由：甲公司應將銷售價格不超過商品賬面價值120％的部分確認為收入。
正確的會計處理：甲公司應確認收入人民幣6000萬元。
�。�2）甲公司在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計處理：甲公司應在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應收C公司債權金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔的連帶還款責任已形成現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計量，甲公司應將其確認為預計負債。
正確的會計處理：甲公司應在2004年度資產(chǎn)負債表中確認預計負債9270萬元并作相應披露。
6（1）甲公司提高產(chǎn)品保修費用的計提比例不正確。
理由：甲公司產(chǎn)品質量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合。
正確的會計處理：甲公司不應當提高產(chǎn)品保修費用的計提比例。
�。�2）甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。
理由：F公司股權轉讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會計處理：甲公司應將F公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。
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