高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。 下面小編給大家整理了高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，希望對大家有所幫助!
高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制1
下面是某大學的貨幣資金控制制度中的規(guī)定：
(一)本制度所稱貨幣資金是指學校所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
(二)學校財務處以及二級核算單位的會計機構(gòu)(以下簡稱會計機構(gòu))，必須選派持有會計人員從業(yè)資格證書的會計人員辦理資金業(yè)務。會計人員要遵守職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。
(三)嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。
(四)各會計機構(gòu)會計崗位設置應遵循不相容崗位相分離和回避原則，必須設置2個或以上崗位辦理資金業(yè)務，出納崗位與會計崗位分開設置。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作，不得兼任本單位財務軟件管理工作。
(五)各會計機構(gòu)辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員，原則上應2年、最長不超過5年輪換1次。
(六)各核算單位應對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。
(七)審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越權(quán)限范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人應該拒絕辦理。
(八)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務核算應當按照如下規(guī)定的程序辦理支付：
1.支付申請
各單位用款時，應當向財務部門或分管領導提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算計劃、支付方法等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。
2.支付審批
財務部門或分管財務的校長根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。
(1)凡是納入學校預算的'資金支出，5萬元以上的由財務處長或授權(quán)副處長審批、簽字。
(2)未納入預算的開支，必須提交經(jīng)分管校長批準的申請經(jīng)費報告，50萬元以下的由分管財務的校長審批;50萬元以上的通過黨委常委會審批。所有追加預算應按規(guī)定履行預算調(diào)整程序。
(3)二級核算單位資金審批權(quán)限在本規(guī)定基礎上由二級核算單位根據(jù)本單位實際情況制定，報財務處備案。
(4)學校對外投資、融資及單位借出資金等必須按照規(guī)定的程序批準后經(jīng)分管財務的校長審批、簽字方可生效，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。
3.支付復核
復核人員應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
4.辦理支付
出納人員應當根據(jù)復核手續(xù)齊備的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
(九)學校財務處應加強銀行賬戶集中管理，定期對銀行賬戶進行清理。銀行賬戶的開立應嚴格執(zhí)行財政部、中國人民銀行《中央預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》(財預字[1999]66號)的有關規(guī)定。
(十)各會計機構(gòu)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對1次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應及時向主管領導匯報，查明原因，及時處理。財務處負責人對學校銀行對賬單進行審核，凡單筆金額在5萬元以下的，由財務處長授權(quán)副處長、科長審核簽字，5萬元以上50萬元以下的支出由財務處長審核簽字。財務處相關人員審核簽字后交審計處負責人復核簽字。銀行對賬單中單筆金額在50萬以上的資金支出由分管財務的校長負責審簽。
(十一)作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存，并在支票使用登記冊中進行登記。各會計機構(gòu)應當指定專人定期核對作廢支票及支票的使用情況。
(十二)各會計機構(gòu)可視不同情況，每天至少進行1次現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應及時查明原因，做出處理。各會計機構(gòu)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行;取得的現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報財務處審批。
(十三)根據(jù)國家《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，確定非我校人員經(jīng)費開支的現(xiàn)金開支范圍為：一單一次支付金額在1000元以下的可用現(xiàn)金結(jié)算，超過1000元的通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
(十四)規(guī)范貨幣資金回收工作，保證貨幣資金及時、足額回收。
要求：根據(jù)上述資料，分析該大學的貨幣資金控制制度的合理性體現(xiàn)在哪些方面?
【正確答案】
針對該案例分析如下：
1.從上述案例中可以看到，該大學的貨幣資金內(nèi)部控制制度比較完善，幾乎對所有的關鍵環(huán)節(jié)都開展了控制活動。從控制環(huán)境方面，加強了對會計和出納人員的素質(zhì)要求，既要求具有相應的業(yè)務能力，也要求具有較好的道德修養(yǎng)。在崗位設置方面，加強了財務人員的輪崗和換崗，同時對主要的不相容職務進行了分離，具有很強的操作性。
2.由于作為事業(yè)單位，收入業(yè)務簡單，所以對現(xiàn)金和銀行存款的控制主要是支付控制。該大學對貨幣資金的支付控制具有兩個明顯的特點：
(1)將預算控制和貨幣資金的支付結(jié)合起來，并形成了有效的考核和約束機制;
(2)對貨幣資金的支付審批權(quán)限進行了細致的劃分，主要是按照金額大小確定不同管理主體的審批權(quán)，同時也考慮了貨幣資金支付的重要性水平。
3.為了實現(xiàn)貨幣資金業(yè)務控制的合法、合規(guī)性目標，該大學在控制制度中明確要求各個業(yè)務部門要按照國家的有關法律、法規(guī)來執(zhí)行貨幣資金業(yè)務。另外，在貨幣資金的限制接觸、授權(quán)審批和會計稽核等方面，該大學的內(nèi)部控制設計也較為合理、有效。
【答案解析】
【該題針對“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制”知識點進行考核】
高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制2
案例
(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度，組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確;單位應當組織有關部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計;未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。甲公司沒有建立概預算環(huán)節(jié)和竣工決算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，特別是未組織專業(yè)人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續(xù)，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理;單位應當組織工程、技術(shù)、財會等部門的`相關專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準控制等。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;單位應當對工程項目相關業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄;嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經(jīng)理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內(nèi)部控制所要求的集體決策流于形式。
答案
資料：甲公司為大型國有企業(yè)，下設A、B、C三個全資子公司。2010年至2012年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發(fā)現(xiàn)2010—2012年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術(shù)改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調(diào)整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內(nèi)的相關專業(yè)人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續(xù)。
2、2010年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產(chǎn)建設D型機器生產(chǎn)線，預計總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會發(fā)現(xiàn)D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發(fā)生實際投資額3500萬元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權(quán)王總經(jīng)理組織公司福利部門有關人員進
行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權(quán)該公司李副總經(jīng)理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。
4、2011年8月，C公司董事長兼總經(jīng)理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目�？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。
高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制3
案例分析題(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
M單位為財政撥款的省屬科研事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。
1.2013年11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2014年度的預算草案。預算草案中的部分事項如下：
(1)M單位報發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本支出”類。
(2)M單位認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出的構(gòu)成比例進行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費預算，減少了公用經(jīng)費預算。
2.2014年3月，該單位的內(nèi)部審計部門按照國家有關規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)M單位2013年度的下列事項可能存在問題：
(1)2013年2月按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，以財政直接支付方式購入一臺事業(yè)用設備，共支付價款60萬元，折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊。M單位從2月起每月計提折舊0.5萬元，具體分錄為：
借：固定基金0.5
貸：累計折舊0.5
(2)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，M單位以一項無形資產(chǎn)作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家公司。該項專利權(quán)賬面余額為100萬元，假設未攤銷，評估確認價值為90萬元。12月20日，M單位辦理完畢相關產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務部門增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))和無形資產(chǎn)各100萬元。
(3)M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質(zhì)的收入銀行存款10萬元，財務部門計入附屬單位上繳收入。
(4)M單位以貨幣資金8萬元對外投資，2013年12月對外轉(zhuǎn)讓，取得銀行存款10萬元。財務部門增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加投資收益2萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資)10萬元并增加事業(yè)基金10萬元。
3.M單位建立內(nèi)部控制制度，為加強業(yè)務控制，所有業(yè)務包括談判價格、合同的簽訂、業(yè)務的運作、款項的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務部統(tǒng)一負責，各下屬分單位僅負責宣傳、推廣，協(xié)助工作等。
要求：
1.根據(jù)第1項資料的(1)判斷支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。
2.根據(jù)第1項資料的(2)判斷是否正確;如不正確，分別說明理由。
3.根據(jù)第2項資料的(1)、(2)、(3)、(4)逐項判斷上述處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
4.根據(jù)第3項資料，表述M單位的'內(nèi)部控制有哪些不當之處，并說明理由。
【答案】
(1)事項(1)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術(shù)”類;
按支出經(jīng)濟分類，應列入“基本建設支出”類。
(2)事項(2)不正確。
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。
(3)①第(1)項業(yè)務處理不正確。
正確的處理：M單位應當從3月起每月計提折舊，具體分錄為：
借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)0.5
貸：累計折舊0.5
②第(2)項業(yè)務處理正確。
③第(3)項業(yè)務處理不正確。
正確的處理：應當計入其他收入。
�、艿�(4)項業(yè)務處理不正確。
正確的處理：貨幣資金對外投資收回，應當增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加其他收入(投資收益)2萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資)8萬元并增加事業(yè)基金8萬元。
(4)談判的價格、合同的簽訂、業(yè)務的運作、款項的結(jié)算應分別設立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務部負責辦理業(yè)務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。
高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制4
甲公司一家氧化鐵及原鐵運行商，是世界排名前列的氧化鐵生產(chǎn)企業(yè)之一。在2012年甲公司已經(jīng)聯(lián)合另外一個公司收購乙公司的12%的股份。經(jīng)過與乙公司的接觸，甲公司認為，并購乙公司符合其長遠發(fā)展目標，因為乙公司是全球最大的資源開采和礦產(chǎn)品供應商之一，而且也是世界三大鐵礦石供應商之一，其業(yè)務在甲公司所在國發(fā)展迅速。
2013年5月，甲公司認為收購乙公司的`時機已經(jīng)成熟。因而向乙公司的股東發(fā)出收購要約。在此之前甲公司與乙公司的交易需獲得以加拿大財政部為首組成的外國投資審查委員會最終審批。6月，加州外商投資審核委員會公布，就甲公司并購乙公司的審查時間再延長90天。盡管沒有進一步的表態(tài)，但是澳洲官方對該交易的謹慎無疑在升級。9月，最終該并購通過審批，并以215億美元完成對乙公司51%股權(quán)的正式收購。
要求：
1.分別從并購雙方行業(yè)相關性及并購形式角度判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型。
2.甲公司收購乙公司時需要特別考慮宏觀環(huán)境中的哪個因素，并分析可能存在的風險及解決措施。
3.判斷甲公司收購乙公司的支付方式。
【正確答案】
1.按照并購雙方行業(yè)相關性，甲公司并購乙公司屬于縱向并購。
理由：甲公司是養(yǎng)化鐵生產(chǎn)企業(yè)，而乙公司是鐵礦石供應商，所以它們是上下游企業(yè)關系。屬于縱向并購。
按照并購形式，甲公司并購乙公司屬于要約收購。
理由：甲公司認為收購乙公司的時機已經(jīng)成熟，向乙公司的股東發(fā)出收購要約。
2.(1)甲公司作出收購乙公司的決策時應當特別考慮的是政治環(huán)境因素中政府的干預，即加拿大政府相關監(jiān)管部門表示要密切關注甲公司收購乙公司事宜，可能會受到政府干預，導致收購失敗。
(2)甲會司收購乙公司可能存在政治風險。這種政治風險主要表現(xiàn)為：
�、僬深A風險，企業(yè)進行并購很可能令當?shù)卣J為會影響當?shù)鼐用竦墓ぷ鳈C會、攫取當?shù)亟?jīng)濟資源等而進行干預;
�、谒袡�(quán)風險，企業(yè)或其資產(chǎn)可能被國家沒收;
�、劢�(jīng)營風險，即企業(yè)可能需要讓本地企業(yè)參與項目，而本地投資者亦可能須擁有受擔保的最低持股權(quán);
�、苻D(zhuǎn)移風險，企業(yè)可能會受限于轉(zhuǎn)移資金或返回利潤的能力。
(3)面對各種政治風險，甲企業(yè)可以采取的主要措施有：首先，在收購乙公司前應先進行詳細的風險評估;其次，可選擇與其他企業(yè)共同參股、共同執(zhí)行項目以分散風險;再次，可以向本國政府尋求政治支持;最后，可選擇與當?shù)仄髽I(yè)合作以提高項目的可承接性并尋求政治支持。
3.屬于現(xiàn)金支付方式中的用現(xiàn)金購買股權(quán)。
理由：用現(xiàn)金購買股權(quán)，是指并購企業(yè)以現(xiàn)金購買被并購企業(yè)的大部分或全部股權(quán)。
高級會計師考試模擬試題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制5
案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實施股權(quán)激勵制度。主要內(nèi)容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計20人。
2.激勵方式：股票期權(quán)。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。
該股票期權(quán)在授予日(2×15年1月1日)的公允價值為每份8元，在2×15年年末的公允價值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對應的股票期權(quán)為10萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認為采用股票期權(quán)激勵方式是否適當?簡要說明理由。
(2)簡述股票期權(quán)激勵方式的特征。
(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則。
(4)指出股票期權(quán)標的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的`股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具體說明2×15年的會計處理方法(要求列出計算過程)。
(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵計劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標的股票、數(shù)量和行權(quán)價格。
(7)假設2×16年6月10日A公司實施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格。
參考答案：
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權(quán)激勵方式適當。
理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權(quán)時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
(2)股票期權(quán)的特征：
�、偈枪臼谟杓顚ο笤谖磥硪欢ㄆ谙迌�(nèi)以預先確定的價格(行權(quán)價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
②最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
③風險高回報也高。
�、苓m合于成長初期或擴張期的企業(yè)。
(3)股票期權(quán)行權(quán)價格的確定原則：
上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，應當根據(jù)公平市場價原則確定授予價格(即行權(quán)價格)或其確定方法。授予價格不應低于下列價格較高者：
�、俟蓹�(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;
�、诠蓹�(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。
(4)標的股票的一般來源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權(quán)激勵方式在會計核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。
其確認和計量的原則是：企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
2×15年的會計處理方法：將取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬元)
(6)繼續(xù)有效。
理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時，激勵計劃繼續(xù)實施。
股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格根據(jù)公司合并時股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標的股票變更為合并后公司的股票。
調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬份)
調(diào)整后的行權(quán)價格：5/0.5=10(元/股)
(7)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬份)
調(diào)整后的行權(quán)價格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
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