高級會計師內部控制真題及解析

　　高級會計職稱備考每個人都有適合自己的方法，其中，做題是亙久不變的真理，做題是檢驗知識掌握程度的良方。下面是小編收集的高級會計師臨考模擬試題，就跟隨小編一起去了解下吧。

　　一、思考題

　　甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：

　　(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯(lián)方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。

　　(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內部控制存在以下問題：

　�、賹徲嬑瘑T會缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;

　�、谙聦僮庸�司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保;

　　③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。

　　(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

　�、貱公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關聯(lián)交易事項，為規(guī)范關聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底 制定了關聯(lián)交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》;

　�、贑公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。

　　(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。

　　2.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產生的主要風險;并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。

　　3.根據資料(3)，說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由。

　　4.根據資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷，說明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。

　　【答案解析】

　　1.A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。

　　理由：不符合全面性原則的要求。

　　[或：內部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。]

　　解題思路：內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

　　2.(1)事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

　　解題思路：組織架構與運行中的主要風險從治理結構和內部機構設計兩個方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能”體現(xiàn)的是治理結構方面的風險�？刂拼胧�應該根據存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據是“按照股東(大)會的有關決議”。

　　(2)事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。

　　控制措施：①企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。

　�、谥卮髶�保業(yè)務，應當報董事會或類似權力機構批準。[或：重大事項應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。]

　�、燮髽I(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。

　　解題思路：擔保業(yè)務活動中的主要風險主要從擔保申請人的資信狀況、財務困難或經營陷入困境、擔保過程舞弊三個方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保”主要是體現(xiàn)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴的情況�？刂拼胧┲饕獜募訌姄�保業(yè)務審批的角度實施。

　　(3)事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

　　控制措施：企業(yè)應當遵循規(guī)定的標準[或：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

　　解題思路：財務報告編制過程中的主要風險主要從違反會計法律法規(guī)和準則制度、提供虛假財務報告和不能有效利用財務報告三個方面闡述。本題中“銷售收入確認不符合會計準則的規(guī)定”主要是體現(xiàn)編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損的風險。控制措施主要應該保證遵循規(guī)定的標準進行確認。

　　3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由為：關聯(lián)交易內部控制制度沒有經過充足的運行時間，其運行有效性有待測試;

　　甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的審計范圍受限。

　　解題思路：審計意見類型的確定需要根據注冊會計師的具體審計情況給出，本題中由于在進行有效性審計過程中出現(xiàn)“重要資產”審計受到限制的問題，所以導致無法表示意見。

　　4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或:在審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。]

　　解題思路：內部控制評價一般會從企業(yè)董事會和注冊會計師兩個層面進行。注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見。本題中因為對內部審計過程中注意到某模塊存在重大技術設計缺陷，該缺陷屬于非財務性的，所以需要增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　【做題方法】

　　本題屬于“應用分析”型的題目。這類題目都是結合資料進行分析，分析的依據是教材中內部控制原則、企業(yè)內部控制應用指引、企業(yè)內部控制審計等具體規(guī)定。首先找到依據，然后對應資料中的表述進行分析、判斷。

　　【結論】內部控制部分的題目一般都是以“應用分析”為主體，“默寫”為輔料。應對的策略是熟悉教材，把握可能的出題點，找出題目中的關鍵語句，進行分析判斷。

　　二、選擇題

　　1、內部控制的首要目標是：

　　A. 提高企業(yè)運營效率

　　B. 確保財務報告的可靠性

　　C. 遵守法律法規(guī)

　　D. 保護企業(yè)資產安全

　　答案：B

　　解析：內部控制的首要目標是確保財務報告的可靠性，以真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

　　2、下列哪項不屬于內部控制的要素？

　　A. 控制環(huán)境

　　B. 風險評估

　　C. 控制活動

　　D. 外部審計

　　答案：D

　　解析：內部控制的五要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，外部審計不屬于內部控制的要素。

　　3、企業(yè)建立風險評估機制時，應重點關注的領域不包括：

　　A. 市場風險

　　B. 信用風險

　　C. 自然災害風險

　　D. 競爭風險

　　答案：D

　　解析：雖然競爭風險對企業(yè)有影響，但內部控制框架中的風險評估主要關注直接影響企業(yè)目標實現(xiàn)的風險，如市場風險、信用風險和操作風險等。自然災害風險通常被納入廣義的風險管理范疇，但在內部控制的風險評估中，更側重于可管理和控制的風險。

　　4、以下哪項是內部控制中信息與溝通環(huán)節(jié)的關鍵要素？

　　A. 明確的職責分工

　　B. 有效的信息傳遞和反饋機制

　　C. 定期的內部審計

　　D. 嚴格的授權審批制度

　　答案：B

　　解析：信息與溝通是內部控制的重要要素之一，它要求企業(yè)建立有效的信息傳遞和反饋機制，確保相關信息能夠準確、及時地傳遞給相關人員，以便他們做出正確的決策和采取行動。

　　5、內部控制中的監(jiān)督活動不包括：

　　A. 內部審計

　　B. 外部審計

　　C. 管理層的監(jiān)督

　　D. 員工自我評估

　　答案：B

　　解析：監(jiān)督是內部控制的一個關鍵要素，它包括內部審計、管理層的監(jiān)督和員工自我評估等。外部審計雖然對企業(yè)有監(jiān)督作用，但它不屬于企業(yè)內部控制的組成部分。

　　6、企業(yè)實施內部控制時，應強調的原則不包括：

　　A. 成本效益原則

　　B. 全面性原則

　　C. 制衡性原則

　　D. 靈活性原則

　　答案：D

　　解析：內部控制的基本原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。靈活性原則不是內部控制的基本原則之一。

　　7、以下哪項不屬于內部控制在風險管理方面的作用？

　　A. 識別風險

　　B. 評估風險

　　C. 應對風險

　　D. 消除風險

　　答案：D

　　解析：內部控制可以幫助企業(yè)識別、評估和應對風險，但無法完全消除所有風險。風險管理是一個持續(xù)的過程，旨在將風險控制在企業(yè)可接受的范圍內。

　　8、企業(yè)建立內部控制體系時，應首先關注：

　　A. 業(yè)務流程的優(yōu)化

　　B. 控制點的設置

　　C. 風險點的識別

　　D. 內部控制制度的完善

　　答案：C

　　解析：企業(yè)建立內部控制體系時，應首先識別風險點，這是內部控制設計和實施的基礎。只有準確識別風險點，才能有針對性地設置控制點和優(yōu)化業(yè)務流程。

　　9、以下哪項不是內部控制缺陷的類型？

　　A. 設計缺陷

　　B. 執(zhí)行缺陷

　　C. 制度缺陷

　　D. 報告缺陷

　　答案：D

　　解析：內部控制缺陷通常分為設計缺陷和執(zhí)行缺陷。設計缺陷是指內部控制設計不合理或不完善，無法有效預防或發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊；執(zhí)行缺陷是指內部控制雖然設計合理，但在執(zhí)行過程中未能得到正確執(zhí)行。制度缺陷可以歸為設計缺陷的一種表現(xiàn)形式，而報告缺陷不是內部控制缺陷的標準分類。

　　10、企業(yè)在實施內部控制時，應確保內部控制的：

　　A. 絕對有效性

　　B. 持續(xù)改進

　　C. 靜態(tài)不變

　　D. 完美無缺

　　答案：B

　　解析：內部控制是一個動態(tài)的過程，需要隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化而不斷改進和完善。企業(yè)應確保內部控制的持續(xù)改進，以適應不斷變化的風險和挑戰(zhàn)。絕對有效性、靜態(tài)不變和完美無缺都是不可能實現(xiàn)的理想狀態(tài)。

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