如何審計應(yīng)付賬款暫估款

　　導(dǎo)讀：如何審計應(yīng)付賬款暫估款?應(yīng)付賬款暫估款的審計方法有哪些?注冊會計師對應(yīng)付賬款暫估款的審計應(yīng)主要關(guān)注其真實性和合規(guī)性。應(yīng)付賬款暫估款的審計應(yīng)注意的其他事項有哪些?

　　應(yīng)付賬款含義

　　應(yīng)付賬款是企業(yè)(金融)應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金。 是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

　　通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

　　在審計實務(wù)中，一些應(yīng)付賬款期末余額中有較大比例的暫估款，而應(yīng)付賬款暫估款與非暫估款有較大的不同，一般的應(yīng)付賬款審計方法有時候不能滿足審計暫估款的需要。對此，本文從審計目標(biāo)、審計方法和應(yīng)注意的事項三方面對應(yīng)付賬款暫估款的審計做出詳細(xì)介紹。

　　應(yīng)付賬款暫估款的形成

　　存貨暫估入庫形成應(yīng)付賬款暫估款就是在存貨已到但發(fā)票賬單未到的情況下產(chǎn)生的，對于已驗收入庫的購進(jìn)商品，如果發(fā)票尚未收到，企業(yè)應(yīng)在月末合理估計入庫成本(合同協(xié)議價格、當(dāng)月或者近期同類商品的購進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購進(jìn)成本等)暫估入賬。

　　由于未取得增值稅專用發(fā)票，不能申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額，因此暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價格口徑暫估。在次月末再將暫估款沖回，待收到發(fā)票后按正常存貨入賬。

　　應(yīng)付賬款暫估款的審計方法

　　注冊會計師對應(yīng)付賬款暫估款的審計應(yīng)主要關(guān)注其真實性和合規(guī)性。

　　在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒�，對于被審計單位的各個重要環(huán)節(jié)，需要了解其內(nèi)部控制之后，再實施進(jìn)一步審計程序，即內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，較好的內(nèi)部控制會在很大程序上減少被審計單位錯報的風(fēng)險，同時也可相對減少實質(zhì)性程序的范圍。但由于各單位內(nèi)部控制的情況不一，本文主要以實質(zhì)性程序來介紹應(yīng)付賬款暫估款的審計方法。

　　1.確定被審計單位賬務(wù)處理是否正確。如果被審計單位未按照常規(guī)的存貨的暫估賬務(wù)處理方法進(jìn)行入賬，或采用較異常的財務(wù)處理方式，審計人員應(yīng)確定該處理方法是否合規(guī)，如不合規(guī)是否需要做審計調(diào)整或考慮是否存在其他的審計風(fēng)險。

　　2.取得應(yīng)付賬款暫估款的明細(xì)表，明細(xì)表的字段包括但不限于供應(yīng)商名稱、存貨名稱和規(guī)格、入庫日期、入庫單編號、數(shù)量、單價、暫估金額、出庫日期等。

　　(1)分別對每個字段進(jìn)行審查，以確定其合理性或合規(guī)性。比如篩查同一存貨，可以檢查不同入庫日期的單價是否存在異常波動，也可以檢查入庫日期是否存在集中在幾天的情況，還可以比較暫估單價與合同協(xié)議價格、或當(dāng)月或近期同類商品的采購價格等。通過篩查各個字段，可以為之后的審計提供相應(yīng)線索。

　　(2)在實務(wù)中，審計人員也可以在信賴被審計單位ERP系統(tǒng)的情況下，直接從系統(tǒng)導(dǎo)出入庫明細(xì)表，開票明細(xì)表等，兩者進(jìn)行交叉比對，并與被審計單位提供的表格進(jìn)行核對，以確定其合理性和準(zhǔn)確性。

　　(3)通過以上數(shù)據(jù)分析，如發(fā)現(xiàn)有異常情況，可以抽查原始單據(jù)，比如采購合同、送貨單、入庫單、驗收單、領(lǐng)用單等，以確定是否發(fā)現(xiàn)異常情況。

　　3.分析每月應(yīng)付暫估或存貨暫估金額的變動趨勢是否有異常。一般來說，企業(yè)每月都會有一部分暫估金額入賬，而且該趨勢一般會比較穩(wěn)定，如果出現(xiàn)個別月份暫估金額變動較大，或有異常的波動，則需要關(guān)注截止日特別是年末和異常日應(yīng)付暫估金額的合理性。

　　4.函證應(yīng)付賬款暫估金額。一般情況下，對于應(yīng)付賬款的函證只函證非暫估金額，該部分是被審計單位與供應(yīng)商日常對賬的重點(diǎn)，對該部分的函證也可以取得比較滿意的回函結(jié)果。但如果被審計單位應(yīng)付暫估金額較大或應(yīng)付暫估存在較大的錯報風(fēng)險，函證也是一個有效的審計方法。

　　在函證過程中，可以將各供應(yīng)商的應(yīng)付賬款分為暫估金額和非暫估金額，也可以按照本期支付金額，本期開票金額，期末未開票金額或數(shù)量來函證。由于第二種方式工作量較大，可能回函的結(jié)果不太理想，在實務(wù)中可以根據(jù)被審計單位的具體情況來確定采用何種函證方式。

　　由于結(jié)算單價存在差異，暫估金額不代表真正的結(jié)算金額，供應(yīng)商可能回函不符，但函證的目的并不是回函相符，而是證明賬面金額是否合理公允，如果回函的差異在可接受的水平之內(nèi)是可以接受的。

　　5.進(jìn)行截止日期后審查。一方面可以抽取期末余額較大的應(yīng)付暫估款，確定其期后發(fā)票是否已到，如取得可將暫估明細(xì)表中暫估金額與實際結(jié)算金額進(jìn)行比較，確定是否在合理的范圍內(nèi)。另一方面可以通過檢查應(yīng)付暫估期后付款的情況，進(jìn)一步確定其真實性和合理性。

　　6.盤點(diǎn)。如果應(yīng)付暫估對應(yīng)的已入庫存貨還沒有領(lǐng)用，可以通過存貨的盤點(diǎn)驗證其真實性，在盤點(diǎn)過程中，還應(yīng)關(guān)注存貨的質(zhì)量。

　　應(yīng)注意的其他事項

　　1.關(guān)于應(yīng)付賬款暫估賬齡的劃分。存貨暫估是由于發(fā)票未到而形成的，一般來說，次月就會收到發(fā)票，應(yīng)付賬款暫估則轉(zhuǎn)為非暫估的應(yīng)付賬款，所以應(yīng)付賬款暫估的賬齡一般為30天。但如果對于長期未到發(fā)票的存貨來說，應(yīng)付暫估款則會一直被暫估入賬，一方面其賬齡可按實際入庫時間確定，另一方面應(yīng)審查其發(fā)票長期未到的原因，或懷疑其真實性。

　　2.審計不同類型的被審計單位應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。對于上市公司來說，它們一般傾向于少計負(fù)債，多計利潤，由于少計暫估應(yīng)付賬款，減少了應(yīng)付賬款的賬面價值，可以增加利潤，審計時應(yīng)關(guān)注少暫估應(yīng)付賬款的風(fēng)險。而對于其他企業(yè)來說，尤其是民營企業(yè)，由于避稅的考慮，傾向于少計收入，多計費(fèi)用，審計時應(yīng)關(guān)注多暫估應(yīng)付款的風(fēng)險。

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