2017審計師《企業(yè)財務審計》內容：非流動資產

　　導語：非流動資產是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。主要包括持有到期投資、長期應收款、長期股權投資、工程物資、投資性房地產等等。

　　非流動資產(二)

　　★ 考點一 固定資產(掌握)

　　一、取得固定資產

　　(一)外購

　　固定資產入賬價值=價款+(小規(guī)模納稅人，購進不動產的)增值稅+進口關稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業(yè)人員服務費

　　▲注意：生產經營用(不包括不動產的房子)固定資產進項稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說可以計入應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，不再計入固定資產成本。伴隨著生產經營用的固定資產一起產生的運輸費按照運輸費乘以7%計算進項稅額。

　�、偕�產經營用固定資產購進

　　借：工程物資(自建固定資產的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產)、固定資產

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　�、诓粍赢a購進

　　借：工程物資(自建固定資產的物資)、在建工程 (待安裝的固定資產)、固定資產

　　貸：銀行存款

　　(二)自建

　　1.自營

　　2.出包

　　(1)預付工程款：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)滿足資本化條件的借款費用：

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應付利息

　　(3)結算：

　　借：在建工程

　　貸：預付賬款

　　銀行存款(差額)

　　(4)達到預定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　二、折舊

　　(一)折舊范圍

　　1.折舊的空間范圍：

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

　　第一， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　第二， 按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　▲注意：

　　融資租賃方式租入的固定資產和經營租賃方式租出的固定資產，應當計提折舊;

　　融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不提折舊。

　　2.折舊的時間范圍：

　　一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。——當月增加當月不提，當月減少當月照提。

　　固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　3.確定折舊范圍時應注意的幾點問題：

　　(1)已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(2)處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　(3)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。

　　(4)未使用的固定資產照提折舊。

　　【例題1-多】(2008)下列固定資產中，應計提折舊的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機器設備

　　C.提前報廢的固定資產

　　D.大修理停用的設備

　　E.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產

　　【答案】ABDE

　　【例題2-多】下列設備中，不應計提固定資產折舊的是( )。

　　A.大修理停用的大型設備

　　B.已提足折舊仍在使用的大型設備

　　C.以融資租賃方式租入的大型設備

　　D.以經營租賃方式租出的大型設備

　　E. 更新改造停止使用

　　【答案】BE

　　(二)折舊的計算方法

　　折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　1.年限平均法(直線法)

　　2.工作量法

　　每單位工作量折舊額=固定資產原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

　　年折舊率=2/預計折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【例題3】某企業(yè)進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

　　【答案】折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年折舊額=80000×40%=32000元

　　第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定資產的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年應改為直線法計提折舊

　　第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元

　　4.年數(shù)總和法

　　【例題4】某企業(yè)進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用年數(shù)總和法計算折舊額。

　　【答案】固定資產預計使用年限各年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

　　第1年折舊率=5/15

　　第1年折舊額=(80000-3000)×5/15=25666.67

　　第2年折舊率=4/15

　　第2年的折舊額=(80000-3000)×4/15=20533.33

　　依此類推。

　　▲注：這里的一年不是自然年的一年。如果是跨年的折舊，比如取得的時間是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果問09年的折舊額就需要第一年折舊的8個月和第二年折舊的4個月。

　　▲注：企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對固定資產的增減情況進行調整后，計算當月計提的折舊額。

　　當月固定資產應計提折舊額=上月固定資產應計提的折舊額+上月增加固定資產應計提折舊額-上月減少固定資產應計提折舊額

　　【例題5-單】2月初企業(yè)固定資產賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，3月初計算應提折舊的固定資產原值是( )。

　　A.900000元

　　B.680000元

　　C.1250000元

　　D.1030000元

　　【答案】D

　　【答案解析】3月應計提折舊額的固定資產原值==900000+350 000-220 000=1030000元

　　(三)固定資產折舊的賬務處理

　　1.企業(yè)計提固定資產折舊時的會計分錄：

　　借：制造費用 (基本生產車間)

　　管理費用 (管理部門)

　　銷售費用 (銷售部門)

　　在建工程 (自行建造固定資產過程中的折舊)

　　其他業(yè)務成本 (經營租出固定資產計提的折舊)

　　貸：累計折舊

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