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審計師考試《法律知識》知識點：企業(yè)所得稅
導(dǎo)語：企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類： (1)國有企業(yè); (2)集體企業(yè);(3)私營企業(yè); (4)聯(lián)營企業(yè); (5)股份制企業(yè); (6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
一、納稅人與征稅對象
(一)納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標準為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。
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納稅人 |
判定標準 |
征稅對象 |
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居民企業(yè) |
（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；
（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 |
來源于中國境內(nèi)、境外的所得 |
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非居民企業(yè) |
（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；
（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 |
來源于中國境內(nèi)的所得 |
【例題9-單】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是( )。
A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)
C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)
D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】C
【例題10-多】(2007)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )
A.國有企業(yè)
B.集體所有制企業(yè)
C.中外合資經(jīng)營企業(yè)
D.合伙企業(yè)
E.個人獨資企業(yè)
【答案】ABC
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
2.其他所得。
二、稅率
一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。
【例題11-單】(2008)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )
A.15%
B.20%
C.25%
D.33%
【答案】B
三、應(yīng)納稅所得額的計算
應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損
其中不征稅收入(不是免稅)包括：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;③其他不征稅收入。
(一)準予扣除的項目
1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;
2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內(nèi)的部分;
3.固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;
4.無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;
5.作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除;
6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;
7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(二)不得扣除的項目
1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
�、谄髽I(yè)所得稅稅款;
③稅收滯納金;
�、芰P金、罰款和被沒收財物的損失;
�、莘枪嫘缘木栀浺约俺^扣除標準的公益性捐贈;
�、拶澲С�;
⑦未經(jīng)核定的準備金支出;
⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。
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