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審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》考點(diǎn)：內(nèi)部控制測評
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內(nèi)部控制測評
內(nèi)部控制測評，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。
建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)。
一、內(nèi)部控制測評的作用(了解)
內(nèi)部控制測評在審計(jì)中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。
2.評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。
3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。
4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、內(nèi)部控制測評的步驟和方法
審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測評分為下列四個(gè)步驟：
1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。
(1)查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件。
(2)詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。
(3)檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。
(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。
審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點(diǎn))
【例題5·多選題】(2007年)審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以采用的方法有：
A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B.詢問管理人員和其他有關(guān)人員
C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
D.向有關(guān)第三方進(jìn)行函證
E.觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
『正確答案』BCE
【例題6·多選題】(2009年)審計(jì)人員記錄或描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法有.
A.邏輯模型法
B.中間表法
C.文字說明法
D.流程圖法
E.調(diào)查表法
『正確答案』CDE
2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，評估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：
(1)健全性評價(jià)。主要是評價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
(2)合理性評價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制;
經(jīng)過初步評價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，則審計(jì)人員就應(yīng)適當(dāng)減低控制風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試階段。但如果認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限，或?qū)徲?jì)人員不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)，則審計(jì)人員不再對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則進(jìn)行內(nèi)部控制測試就是不經(jīng)濟(jì)的，此時(shí)，審計(jì)人員也不再對內(nèi)部控制實(shí)施測試，而是直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試。
內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。(注意初步評價(jià)時(shí)針對健全性和有效性)
(1)內(nèi)部控制測試的方式。內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測試(簡稱業(yè)務(wù)測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。
(2)內(nèi)部控制測試的范圍。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。
(3)內(nèi)部控制測試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重復(fù)執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。
4.對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)
對內(nèi)部控制的再評價(jià)，是指在初步評價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評價(jià)。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。
控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。
(1)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。
(2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
(3)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行。審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。
若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。
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