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中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》常見考點(diǎn)：建造合同
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【考點(diǎn)】建造合同收入的確認(rèn)和計量
一、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理
在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費(fèi)用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
合同完工進(jìn)度=累計實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%
當(dāng)期未完成的建造合同：
本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)合同收入
本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)合同費(fèi)用涉及科目：
工程施工--合同成本
--合同毛利
工程結(jié)算
【提示】工程施工屬于成本類會計科目;工程結(jié)算屬于成本類會計科目，是工程施工的備抵科目。
【提示】在會計報表中的實(shí)際應(yīng)用：
(1)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。其作為一項(xiàng)流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息為施工企業(yè)強(qiáng)化
工程結(jié)算力度，加速資金周轉(zhuǎn)等措施的提出提供了數(shù)據(jù)上的支持。
(2)“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。其作為一項(xiàng)流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債。
二、合同預(yù)計損失的處理
建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
【相關(guān)總結(jié)】存貨相關(guān)的減值核算。
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建造合同計提 |
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計算 |
成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 |
預(yù)計總成本超過合同總收入的差額 ×（1-完工率） |
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計提 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 |
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轉(zhuǎn)回 |
借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
完工之前不做轉(zhuǎn)回處理 |
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結(jié)轉(zhuǎn) |
借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 |
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