2017會計職稱《中級會計實務》考點：應付債券

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　　【考點】應付債券

　　(一)一般公司債券的發(fā)行

　　根據債券票面利率與實際利率的比較：

　　實際利率大于票面利率(折價發(fā)行)(折價是企業(yè)以后少付利息而付出的代價)

　　實際利率小于票面利率(溢價發(fā)行)(溢價是企業(yè)以后多付利息而得到的補償)

　　票面利率等于實際利率(面值發(fā)行)

　　【提示】溢價和折價是對債券存續(xù)期中利息費用的一種調整。

　　借：銀行存款(債券發(fā)行價格-發(fā)行費用)

　　應付債券——利息調整(借方差額)

　　貸：應付債券——面值(債券面值)

　　——利息調整(貸方差額)

　　“應付債券——利息調整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。

　　【提示】應付債券的期初攤余成本為面值與利息調整的合計金額。

　　(二)期末計提利息(利息調整的攤銷)

　　1.分期付息到期還本：

　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用等科目(期初攤余成本×實際利率)

　　應付債券——利息調整(差額)

　　貸：應付利息(分期付息債券利息)(債券面值×票面利率)

　　每期支付利息：

　　借：應付利息

　　貸：銀行存款

　　2.一次還本付息：

　　借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用等科目(期初攤余成本×實際利率)

　　應付債券——利息調整(差額)

　　貸：應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)(債券面值×票面利率)

　　【提示】“應付債券——利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　(三)到期歸還本金和利息

　　1.分期付息到期還本并支付最后一期利息

　　計提最后一期利息

　　借：財務費用等(最后一期利息費用)(倒擠)

　　貸：應付利息(面值×票面利率)

　　應付債券——利息調整(先計算未攤銷的余額，借方或貸方)

　　【提示】最后需要將利息調整攤銷完畢。

　　支付最后一期利息

　　借：應付利息

　　貸：銀行存款

　　歸還本金

　　借：應付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　2.到期一次還本付息債券

　　借：財務費用等(最后一期利息費用)(倒擠)

　　貸：應付債券——應計利息(面值×票面利率)

　　應付債券——利息調整(先計算未攤銷的余額，借方或貸方)

　　一次還本付息：

　　借：應付債券——面值

　　——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　貸：銀行存款

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