2017中級《會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化考點(diǎn)：離職后福利

　　導(dǎo)讀：備考中級會計職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會有回報。路雖遠(yuǎn)，行者將至，應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家精心準(zhǔn)備了會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　離職后福利

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于中級《會計實(shí)務(wù)》科目第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬

　　【知識點(diǎn)】：離職后福利

　　第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬

　　離職后福利

　　離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。

　　【提示】在設(shè)定提存計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上由職工來承擔(dān);在設(shè)定受益計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

　　1.設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量

　　設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體(如基金等)繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。

　　對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　2.設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量

　　設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃:①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金;或者②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔(dān)保。

　　企業(yè)對設(shè)定收益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

　　(1)確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。①根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加)等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。②根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　【例】假設(shè)甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：

　　(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。

　　(2)職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。

　　為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退體前無人離職，退體后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

　　計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表11-1所示。計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本如表11-2所示。

　　表11-1　　　　　　計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值　　　　　單位：萬元

　　表11-2　　　　　計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本　　　　　　單位：萬元

　　9 127÷20=456.35

　　*74.62=456.35/(1+10%)19

　　**82.08=456.35/(1+10%)18

　　***414.86=456.35/(1+10%)

　　****含尾數(shù)調(diào)整。

　　服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)　　　　　　　 746 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　 746 200

　　服務(wù)第2年年末，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)　　　　　　　 820 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　 820 800

　　借：財務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)　　　　　　　　74 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　　74 600

　　服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。

　　(2)確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

　　計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

　　(3)確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　設(shè)定受益計劃中應(yīng)確認(rèn)的計入當(dāng)期損益的金額=服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

　�、佼�(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。

　�、谶^去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　③結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認(rèn)一項結(jié)算利得或損失。

　　設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：

　　1)在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值。

　　2)結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

　　④設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

　　(4)確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

　　設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

　　重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　�、倬�算利得和損失

　　即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計的過高或過低的職工流動率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動，或者設(shè)定受益計劃下應(yīng)付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。

　�、谟媱澷Y產(chǎn)回報，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

　　計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應(yīng)付稅款，但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

　　③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　【提示】注意區(qū)分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額

　　(1)計入當(dāng)期損益金額包括：①當(dāng)期服務(wù)成本;②過去服務(wù)成本;③結(jié)算利得和損失;④設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　(2)計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　【例題單選題】下列各項中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是(　　)。

　　A.外幣財務(wù)報表折算差額

　　B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益

　　D.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額

　　【答案】D

　　【解析】重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。

　　【例題多選題】下列各項中，屬于設(shè)定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有(　　)。

　　A.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

　　B.計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

　　C.計劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得

　　D.計劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失

　　【答案】ABCD

　　【解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。

　　【例題單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是(　　)。

　　A.因重新計算設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益

　　B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

　　C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給管理人員的利潤分享款

　　D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】選項A和D計入其他綜合收益;選項B計入資本公積;選項C計入管理費(fèi)用。

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