中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　提前備考，勝人一籌，距離中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名還有好幾個(gè)月時(shí)間，有些同學(xué)已經(jīng)開始備考了，而有些同學(xué)卻還在等待中。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，供大家參閱。

　　考點(diǎn):持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金“項(xiàng)目為0。

　　【例題單選題】2015年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【答案】D。解析：2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)，2016年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。

　　【例題單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬元。(2012年)

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【答案】A。解析：甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬元)。

【中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理】相關(guān)文章：

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：持有至到期投資的出售09-08

注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資08-09

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》習(xí)題：持有至到期投資07-03

2017年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資08-26

2018初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》企業(yè)持有至到期投資07-26

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資08-24

2018初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資09-04

2017年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資11-05

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理09-13