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會計(jì)中級考實(shí)務(wù)考點(diǎn)：公允價值的確定
公允價值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。下面小編整理了會計(jì)中級考實(shí)務(wù)考點(diǎn)，供大家參閱。
考點(diǎn):公允價值的確定
在確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)考慮以下基本要求：
(一)金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元
企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。
以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計(jì)量，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。
計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。
(二)有序交易和市場
企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售金融資產(chǎn)的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。
有序交易，是指在計(jì)量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。
企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進(jìn)行。
主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。
【例題判斷題】公允價值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。( )(2015年)
【答案】√
【例題】2016年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨(100噸原材料)。在購買日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量這批存貨。根據(jù)市場交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個活躍的交易市場。甲公司能夠進(jìn)入這兩個市場，假定在A城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用(如相關(guān)稅費(fèi)等)為600萬元，將這批存貨運(yùn)抵A城市的成本為40萬元;在B城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用為640萬元，將這批存貨運(yùn)抵B城市的成本為80萬元。
(1)假定甲公司能夠獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量
2016年12月31日該原材料的市場交易數(shù)據(jù)如下表所示：
甲公司在估計(jì)這批存貨的公允價值時，應(yīng)當(dāng)使用在主要市場中出售該原材料將收到的價格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用。
因此，這批存貨的公允價值計(jì)量應(yīng)使用A城市的市場中的價格5 200萬元(52×100)，減去運(yùn)輸費(fèi)用40萬元，從而這批存貨的公允價值為5 160萬元。 甲公司根據(jù)市場交易數(shù)據(jù)能夠確定A城市的市場擁有最大交易量、交易活躍程度最高，判定A城市的市場為該原材料的主要市場。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以A城市的市場價格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價值。
(2)假定甲公司無法獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量
由于甲公司無法確定該原材料的主要市場，甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場確定為最有利市場，即在該市場中出售這批存貨收到的凈額最高。由于市場參與者在B城市的市場中出售該存貨能夠收到的凈額為4 880萬元(5 600-640-80)，高于在A城市的市場出售該存貨能夠收到的凈額4 560萬元(5 200-600-40)，因此，在甲公司無法確定主要市場情況下，B城市的市場為最有利市場。甲公司應(yīng)當(dāng)以B城市的市場價格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價值。
甲公司估計(jì)這批存貨的公允價值時，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場的價格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用，即B城市的市場中的價格5 600萬元減去運(yùn)輸費(fèi)用80萬元，從而這批存貨的公允價值為5 520萬元。
企業(yè)在識別主要市場(或最有利市場)時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)出售的市場可以視為主要市場(或最有利市場)。
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