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2013年中級會計師考試《會計實務》真題及答案（下）
三、判斷題
1.企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。( )
【答案】√
【解析】分錄為：
借：主營業(yè)務成本等
存貨跌價準備
貸：庫存商品等
【試卷點評】本題考核“存貨跌價準備的結轉”知識點。
2.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。( )
【答案】√
【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
【試卷點評】本題考核“固定資產(chǎn)初始計量”知識點。
3.企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權轉租給其他單位的，應該將土地使用權確認為投資性房地產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權的所有權，因此該企業(yè)不得將其確認為投資性房地產(chǎn)。
【試卷點評】本題考核“投資性房地產(chǎn)”知識點。
4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量( )
【答案】√
【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產(chǎn)”知識點。
5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。
【試卷點評】本題考核“金融資產(chǎn)重分類”知識點。
6.企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。()
【答案】×
【答案解析】針對企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。
7.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在初始確認時，應將其負債和權益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權益成分的初始入賬金額()
【答案】√
【答案解析】針對發(fā)行的可轉換公司債券，應當先確定負債成份的公允價值，然后再確定權益成份的公允價值。
8.與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益()
【答案】√
【答案解析】根據(jù)政府補助準則規(guī)定，與收益相關的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應當按照名義金額計量。
9.企業(yè)編制的合并財務報表涉及境外經(jīng)營時，實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。()
【答案】√
【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質上構成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應的，在編制合并財務報表時，應當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。
10.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。()
【答案】√
【答案解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。
四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權投資相關的資料如下：
(1)2011年度有關資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關聯(lián)方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。
�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
�、芗坠�2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
(2)2012年度有關資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程有關規(guī)定，派人參與甲公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
�、�4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。
�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
�、芗坠�2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
(3)其他資料：
�、傥魃焦境龑坠具M行長期股權投資外，無其他長期股權投資。
�、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
�、畚魃焦緦坠镜拈L期股權投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
�、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。
(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權益法
(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司應確認的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)
借：應收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日：
借：銀行存款 350
貸：應收股利 350
(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權投資——成本 10190
累計攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產(chǎn) 450
營業(yè)外收入 50
原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽200萬元;新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，綜合考慮的結果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。
對于兩次投資時點之間的追溯：
兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：
借：長期股權投資——損益調(diào)整 600
——其他權益變動 50
貸：長期股權投資——成本 350
盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積——其他資本公積 50
2012年4月28日：
西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)
借：應收股利 1200
貸：長期股權投資——損益調(diào)整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：銀行存款 1200
貸：應收股利 1200
甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)
西山公司應確認的金額=7700×30%=2310(萬元)
借：長期股權投資——損益調(diào)整 2310
貸：投資收益 2310
(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。
2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600(萬元)
【試題點評】本題考核“長期股權投資成本法轉權益法”知識點，屬于長期股權投資的基礎考點，難度不大。
2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)。
(2)某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。
(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。
(4)當年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。
(5)通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
要求：
(1)分別計算甲公司有關資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。
(2)逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。
(3)分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。
(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用(或收益)相關的會計分錄。
【答案】
(1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎為9000萬元�？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。
事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元)。
事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異。
事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)。
(2)事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。
事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。
事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
(3)2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。
(4)會計分錄為：
借：所得稅費用2575
遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：應交稅費--應交所得稅2420
遞延所得稅負債200
五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：
(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。
甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。
丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。
(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉的可能性為60%。
(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。
假定有關交易均具有商業(yè)實質，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。
(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。
(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。
(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)對甲公司而言：
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對丙公司而言：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。
會計處理為：
借：長期股權投資1200
無形資產(chǎn)減值準備100
累計攤銷200
銀行存款200
貸：無形資產(chǎn)1200
應交稅費--應交營業(yè)稅50
營業(yè)外收入50
可供出售金融資產(chǎn)--成本350
--公允價值變動50
借：資本公積--其他資本公積50
貸：投資收益50
(3)
借：資產(chǎn)減值損失280
貸：壞賬準備280
(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)
借：應收賬款--債務重組1940
壞賬準備280
營業(yè)外支出--債務重組損失120
貸：應收賬款2340
(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)
借：應付賬款2340
貸：應付賬款--債務重組1940
預計負債100
營業(yè)外收入--債務重組收益300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款2040
貸：應收賬款--債務重組1940
營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100
乙公司：
借：應付賬款--債務重組1940
預計負債100
貸：銀行存款2040
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。
4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。
12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。
(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄(銷售成本和勞務成本應逐筆結轉)。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應的會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。
【答案】
材料(1)
2012年3月25日
借：應收賬款3510
貸：主營業(yè)務收入3000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)510
借：主營業(yè)務成本2400
貸：庫存商品2400
2012年4月5日
借：主營業(yè)務收入300
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)51
貸：應收賬款351
2012年5月10日
借：銀行存款3159(3510-351)
貸：應收賬款3159
材料(2)
借：銀行存款1053
原材料100
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)17
貸：主營業(yè)務收入1000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業(yè)務成本700
貸：庫存商品700
材料(3)
2012年11月20日
借：銀行存款45
貸：預收賬款45
2012年12月31日
確認提供勞務收入=900×40%-0=36(萬元)，
確認提供勞務成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。
借：勞務成本30
貸：應付職工薪酬30
借：預收賬款36
貸：主營業(yè)務收入36
借：主營業(yè)務成本28
貸：勞務成本28
(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項。
借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務收入400
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)68
貸：應收賬款468
借：庫存商品320
貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務成本320
借：應交稅費--應交所得稅20[(400-320)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用20
借：利潤分配--未分配利潤60
貸：以前年度損益調(diào)整60
借：盈余公積6
貸：利潤分配--未分配利潤6
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