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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（二）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】B
【解析】該債券2012年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1541.63×4%=61.67(萬(wàn)元)，2012年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-(1500×5%-61.67)=1528.30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
2.
【答案】D
【解析】因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券涉及的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間按照各自相對(duì)公允價(jià)值分?jǐn)�，�?quán)益成分應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=(195-185.43)/195×30=1.47(萬(wàn)元)。權(quán)益成分分擔(dān)的交易費(fèi)用，會(huì)抵減權(quán)益成分的賬面價(jià)值。則在發(fā)行日記入“資本公積——其他資本公積”的金額=195-185.43-1.47=8.1(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
3.
【答案】B
【解析】信達(dá)公司發(fā)行的該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價(jià)值=500×30×7%/(1+9%)+500×30×(1+7%)/(1+9%)2=14472.26(萬(wàn)元)，權(quán)益成份的公允價(jià)值=500×30-14472.26=527.74(萬(wàn)元)。
4
【答案】D
【解析】2012年1月1日北方公司發(fā)行此債券時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”的金額=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=12000-9732.70=2267.30(萬(wàn)元),2012年12月31日負(fù)債成分的攤余成本=9732.70×(1+6%)-10000×5%=9816.66(萬(wàn)元)，2013年1月3日轉(zhuǎn)為普通股時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=2267.30+9816.66-1000=11083.96(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
5.
【答案】B
【解析】由于該債券按面值發(fā)行，也無(wú)發(fā)行費(fèi)用，所以其攤余成本始終為其面值。
6.
【答案】A
【解析】采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價(jià)值=300×2.6730=801.9(萬(wàn)元)，購(gòu)買時(shí)應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=900-801.9=98.1(萬(wàn)元)。
7.
【答案】C
【解析】A公司外購(gòu)辦公樓的入賬成本=100+400/4×3.4651=446.51(萬(wàn)元)
2013年設(shè)計(jì)的相關(guān)分錄為：
2013年1月2日
借：固定資產(chǎn) 446.51
未確認(rèn)融資費(fèi)用 53.49
貸：銀行存款 100
長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
2013年12月31日
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100
貸：銀行存款 100
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20.79
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20.79 [(400-53.49)×6%]
借：管理費(fèi)用 20.47
貸：累計(jì)折舊 20.47(446.51/20×11/12)
因此，A公司因該事項(xiàng)影響2013年損益的金額=20.79+20.47=41.26(萬(wàn)元)。
8.
【答案】B
【解析】不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。影響本期應(yīng)交稅費(fèi)的金額=5+8=13(萬(wàn)元)。
9.
【答案】D
【解析】企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
10.
【答案】C
【解析】應(yīng)計(jì)入在建廠房成本=500+800×17%+800×10%=716(萬(wàn)元)。
11.
【答案】C
【解析】該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=111/1.11×11%=11(萬(wàn)元)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=8×17%+15×17%+30×11%=7.21(萬(wàn)元)，當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=11-7.21=3.79(萬(wàn)元)。
12.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B，長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。
13.
【答案】C
【解析】該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 600
累計(jì)攤銷 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30(600×5%)
營(yíng)業(yè)外收入 220
營(yíng)業(yè)外收入是損益類科目，影響利潤(rùn)總額。
14.
【答案】C
【解析】企業(yè)將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，外購(gòu)的貨物用于職工福利的屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不予以抵扣的項(xiàng)目，不視同銷售，應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅稅額=6×17%=1.02(萬(wàn)元)。
15.
【答案】C
【解析】企業(yè)將金銀首飾用于捐贈(zèng)支出時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的對(duì)應(yīng)科目為“營(yíng)業(yè)外支出”。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)按面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目;選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的債券利息費(fèi)用。
2.
【答案】CD
【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間進(jìn)行分?jǐn)偅?fù)債部分承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，選項(xiàng)C表述不正確;發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成分的公允價(jià)值應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目核算，選項(xiàng)D表述不正確。
3.
【答案】ABCD
【解析】2013年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(萬(wàn)元);權(quán)益成分的公允價(jià)值=5000-4416.41=583.59(萬(wàn)元);2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率=4416.41×9%=397.48(萬(wàn)元)，利息調(diào)整的攤銷額=397.48-5000×6%=97.48(萬(wàn)元)。
4.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目;選項(xiàng)D，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。
5.
【答案】ACD
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，而不是直線法，選項(xiàng)B不正確。
6.
【答案】ABD
【解析】A公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 3000(30×50+10×85+10×65)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1300
貸：固定資產(chǎn) 4300(30×80+10×100+10×90)
出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 90(30×30/10)
管理費(fèi)用 15(10×15/10)
制造費(fèi)用 25(10×25/10)
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 130
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 130
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 130
7.
【答案】ACD
8.
【答案】ABC
【解析】委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于對(duì)外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元)。
9.
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，無(wú)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”科目，應(yīng)該為“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，未交增值稅在以后月份上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
10.
【答案】BC
【解析】按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，可以抵扣，不計(jì)入成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本。
三、綜合題
1.
【答案】
(1)
�、侔l(fā)行時(shí)負(fù)債成分公允價(jià)值=10000×3%×0.9434+10000×(1+5%)×0.8900=9628.02(萬(wàn)元)，
發(fā)行時(shí)權(quán)益成分公允價(jià)值=10000-9628.02=371.98(萬(wàn)元);
�、�2012年1月1日黃河公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用
負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=9628.02/10000×120=115.54(萬(wàn)元)
權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=120-115.54=4.46(萬(wàn)元)。
�、�2012年1月1日計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用以后的負(fù)債成分和權(quán)益成分的入賬價(jià)值
負(fù)債成分的入賬價(jià)值=9628.02-115.54=9512.48(萬(wàn)元);
權(quán)益成分的入賬價(jià)值=371.98-4.46=367.52(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 9880
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 487.52
(10000-9512.48)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000
資本公積——其他資本公積 367.52
(2)黃河公司2013年1月4日轉(zhuǎn)股前負(fù)債成分的攤余成本=9512.48×(1+6.65%)-10000×3%=9845.06(萬(wàn)元)。
(3)黃河公司2013年1月4日轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000
資本公積——其他資本公積 367.52
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 154.94
(10000-9845.06)
股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 9212.58
2.
【答案】
(1)
借：委托加工物資 150
貸：原材料 150
消費(fèi)稅由受托方代收代繳，委托方應(yīng)將其計(jì)入成本：
借：委托加工物資 72.22(50+22.22)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.5(50×17%)
貸：應(yīng)付賬款 80.72
借：原材料 222.22(150+72.22)
貸：委托加工物資 222.22
(2)
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計(jì)折舊 600
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：銀行存款 800
貸：固定資產(chǎn)清理 800
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：固定資產(chǎn)清理 40
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40
借：固定資產(chǎn)清理 155
貸：營(yíng)業(yè)外收入 155
(3)
借：應(yīng)付股利 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 290
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 300
(4)
借：管理費(fèi)用 11
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11
貸：累計(jì)折舊 5
其他應(yīng)付款 6
(5)
借：發(fā)出商品 60
貸：庫(kù)存商品 60
借：銀行存款 117
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
其他應(yīng)付款 100
回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6[(124-100)/4]
貸：其他應(yīng)付款 6
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