2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（三）
一、單項選擇題
1.2010年12月31日，甲公司預計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、200萬元、300萬元和300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元。2010年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值為1260萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
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項目 |
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 |
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5%的復利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
則該生產(chǎn)線的可收回金額為( )萬元。
A.1400
B.1260
C.1191.23
D.1200
2.某公司于2009年12月31日對其下屬的某酒店進行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司擬于2011年3月對酒店進行全面改造，預計發(fā)生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司職工，對子公司職工的收費均按低于市場價30%的折扣價結算。公司為減值測試目的而預測酒店未來現(xiàn)金流量時，下列處理正確的是( )。
A.將改造支出2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量
B.將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量
C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量
D.將向子公司職工的收費所導致的現(xiàn)金流入按照市場價格預計
3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額中“公允價值”應當按照( )順序進行確定。
A.銷售協(xié)議價格、資產(chǎn)的市場價格(買方出價)、熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格
B.資產(chǎn)的市場價格(買方出價)、銷售協(xié)議價格、熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格
C.熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格、銷售協(xié)議價格、資產(chǎn)的市場價格(買方出價)
D.銷售協(xié)議價格、熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格、資產(chǎn)的市場價格(買方出價)
4.大海公司為一家物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，大海公司于2013年12月31日對其進行了減值測試：
(1)大海公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。
(2)大海公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，大海公司預計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：
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年份 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
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現(xiàn)金凈流量 |
190 |
171 |
162 |
177 |
186 |
(3)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929
(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972
(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118
(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355
(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674
(5)2013年12月31日的匯率為1美元=6.60元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年年末為1美元=6.55元人民幣;第2年年末為1美元=6.50元人民幣;第3年年末為1美元=6.45元人民幣;第4年年末為1美元=6.40元人民幣;第5年年末為1美元=6.30元人民幣。
則根據(jù)期望現(xiàn)金流量法，未來5年以人民幣表示的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )萬元人民幣。
A.4742.56
B.4364.06
C.4219.38
D.4872.30
5.甲公司有三個資產(chǎn)組A、B、C，總部資產(chǎn)賬面價值為120萬元，能夠按照資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值的比例合理分攤至資產(chǎn)組A和B。2013年12月31日因出現(xiàn)減值跡象甲公司對各個資產(chǎn)組進行減值測試。其中，資產(chǎn)組A有X、Y兩項單項資產(chǎn)，X資產(chǎn)賬面價值為240萬元，確定其可收回金額為200萬元，Y資產(chǎn)賬面價值為160萬元，無法確定可收回金額。無法確認各資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，關于各資產(chǎn)組其他相關資料如下表：
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資產(chǎn)組A |
資產(chǎn)組B |
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賬面價值 |
400 |
600 |
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剩余使用年限 |
5 |
10 |
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現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 |
330 |
530 |
則甲公司在2013年12月31日應確認資產(chǎn)組A中X資產(chǎn)減值為( )萬元。
A.55.81
B.40
C.22.21
D.30
6.甲航運公司(以下簡稱甲公司)于2010年年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。假定甲公司當初購置該船舶的資金是從銀行借入的長期借款。甲公司以15%借款利率作為折現(xiàn)率2015年、2016年復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.4972和0.4323。甲公司管理層批準的財務預算顯示，甲公司將于2015年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預計為此發(fā)生的資本性支出2000萬元，這一支出使得2016年的現(xiàn)金凈流入由原來的3250萬元提高到3870萬元，相關信息如下表：
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日期 |
不考慮更新改造影響的未來現(xiàn)金流量 |
考慮更新改造影響的未來現(xiàn)金流量 |
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2015年 |
3140 |
1140（3140-2000） |
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2016年 |
3250 |
3870 |
則甲公司進行減值測試時預計2015年和2016年現(xiàn)金流量現(xiàn)值的合計數(shù)為( )萬元。
A.2966.18
B.2239.81
C.3234.21
D.3000
7.甲公司2012年年末某項無形資產(chǎn)的賬面原值為2000萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1700萬元，則2012年年末該項資產(chǎn)的計提減值準備的金額是( )萬元。
A.0
B.200
C.100
D.300
8.某公司2005年12月購入一生產(chǎn)線原值為2500萬元，預計使用年限是5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2007年12月31日由于市場變化對企業(yè)產(chǎn)生了不利影響，公司對資產(chǎn)進行減值測試表明該設備公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元，預計未來持續(xù)使用的現(xiàn)金流量凈值分別是400萬元、350萬元和280萬元，第5年年末處置時現(xiàn)金流入凈額為160萬元，假設適用折現(xiàn)率為5%。假定計提減值準備后該資產(chǎn)的預計使用壽命、折舊方法、凈殘值未發(fā)生變化。該生產(chǎn)線計提減值后的年折舊額為( )萬元。
A.500
B.300
C.359.5
D.421.5
9.下列各項中，在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當考慮的是( )。
A.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量
B.與籌資活動有關的現(xiàn)金流量
C.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
10.甲公司2013年1月1日從A公司購入W型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需要安裝。購貨合同約定，W型機器總價款為2000萬元，分3年支付，2013年12月31日支付1000萬元，2014年12月31日支付600萬元，2015年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。W型機器于當日投入使用，預計使用年限為10年，假定無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日甲公司對W型機器進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為1500萬元。已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。則W型機器在2013年12月31日應計提減值準備為( )萬元。
A.131.92
B.147.03
C.150
D.187.43
11.2011年1月1日甲公司開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，2011年發(fā)生相關研發(fā)支出110萬元，其中，符符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為50萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為60萬元。2012年至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生開發(fā)支出110萬元(假定均符合資本化)，2012年7月30日專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權發(fā)生的注冊費用7萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出3萬元。該專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該項專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。乙公司向甲公司承諾在5年后以37萬元購買該項專利權，甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)且該無形資產(chǎn)無殘值。2013年12月31日該項專利權出現(xiàn)減值跡象，預計可收回金額為110萬元，則甲公司該項專利權在2013年12月31日應計提減值損失為( )萬元。
A.20
B.18
C.12
D.25
12.2014年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為4000萬元，預計使用年限為8年，已使用3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款120萬元，2014年8月31日，固定資產(chǎn)達到預訂可使用狀態(tài)并投入適用，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。2014年12月31日對該固定資產(chǎn)進行減值測試，預計可收回金額為2200萬元。則甲公司2014年影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.545
B.145.56
C.420
D.300
13.甲公司在2013年1月1日以600萬元的價格收購了乙公司60%的股權，此前不存在關聯(lián)方關系。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產(chǎn)的價值為850萬元，負債賬面價值為0。資產(chǎn)組(乙公司)在2013年年末的可收回金額為1000萬元。關于資產(chǎn)負債表日合并財務報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的是( )。
A.應確認商譽60萬元
B.應確認商譽100萬元
C.應確認少數(shù)股東權益320萬元
D.應確認長期股權投資800萬元
14.甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2013年12月31日，公司經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為150萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、180萬元和220萬元。則甲公司將總部資產(chǎn)分配到資產(chǎn)組A、B、C后賬面價值分別為( )。
A.220萬元、200萬元、250萬元
B.250萬元、225萬元、275萬元
C.250萬元、275萬元、225萬元
D.225萬元、275萬元、250萬元
15.關于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定期末當資產(chǎn)賬面價值大于( )時需要對資產(chǎn)計提減值。
A.可變現(xiàn)凈值
B.可收回金額
C.預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
D.公允價值減去處置費用后的凈額
16.強強公司在2013年1月1日與A公司進行合并，強強公司以2500萬元吸收合并了A公司，取得A公司100%的股權，取得投資前強強公司與A公司無關聯(lián)方關系。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2100萬元，強強公司將A公司認定為一個資產(chǎn)組。2013年12月31日A資產(chǎn)組可辨認凈資產(chǎn)按照購買日公允價值持續(xù)計算為1800萬元，A資產(chǎn)組包括商譽在內(nèi)的全部資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元，則強強公司2013年12月31日與A資產(chǎn)組合并商譽賬面價值為( )萬元。
A.0
B.200
C.400
D.300
二、多項選擇題
1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素有( )。
A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
B.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對通貨膨脹因素的考慮不應當和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不應當予以調(diào)整
2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須地預計現(xiàn)金流出(不包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)
C.資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
D.對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，就應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)
3.下列各項資產(chǎn)中，不能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流的是( )。
A.成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
B.辦公大樓
C.按市場價格向包裝車間結算包裝費的包裝機
D.商譽
4.大洋公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2013年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為680萬元(含合并商譽為80萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為480萬元，無法估計其公允價值減去處置費用后的凈額。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為280萬元、180萬元和140萬元。假定不考慮其它因素的影響，大洋公司下列說法中，正確的有( )。
A.C資產(chǎn)組2013年12月31日計提減值后的賬面價值為480萬元
B.C資產(chǎn)組中甲設備2013年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額為224萬元
C.C資產(chǎn)組中乙設備2013年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額為144萬元
D.C資產(chǎn)組中無形資產(chǎn)2013年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額為112萬元
5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年1月1日支付10000萬元取得乙公司30%的股權，取得時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，其中一項固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，該固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊，無其他引起公允價值和賬面價值不同的影響因素。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。乙公司在2014年8月5日向甲公司銷售商品一批，售價為80萬元，成本為60萬元，至2014年12月31日，甲公司售出上述商品的40%。2014年12月31日，該項投資的可收回金額為9500萬元。則關于甲公司該項股權投資，說法正確的有( )。
A.甲公司2014年12月31日確認投資收益金額為1500萬元
B.甲公司2014年12月31日長期股權投資賬面價值為11484.4萬元
C.甲公司2014年12月31日長期股權投資減值損失為2000萬元
D.甲公司2014年該項股權投資影響當期損益的金額為-500萬元
6.在計算資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額時，處置費用一般包括有( )。
A.搬運費
B.包裝費
C.財務費用
D.所得稅費用
7.對某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要( )。
A.抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值
B.根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽以及其他各項資產(chǎn)所占比重，直接進行分攤
C.根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的公允價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值
D.根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值
8.下列關于資產(chǎn)減值的說法正確的有( )。
A.存貨計提減值的比較基礎是可收回金額
B.具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資計提減值的比較基礎是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.不具有控制、共同控制或重大影響且不存在活躍市場，公允價值不能可靠計量的長期股權投資計提減值的比較基礎是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
D.商譽計提減值的比較基礎是可收回金額
9.甲公司某生產(chǎn)線由X、Y、Z三臺設備組成，共同完成某產(chǎn)品生產(chǎn)。X設備、Y設備、Z設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。至2013年12月31日止，該生產(chǎn)線賬面價值為1500萬元，其中X設備的賬面價值為400萬元，Y設備的賬面價值為500萬元，Z設備的賬面價值為600萬元，均未計提固定資產(chǎn)減值準備。3臺設備預計尚可使用年限均為5年。2013年12月31日，該生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為1184萬元，其中：Z設備的公允價值減去處置費用后的凈額為450萬元，X設備、Y設備均無法合理估計其公允價值和處置費用。預計該生產(chǎn)線未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1150萬元。則關于甲公司下列會計處理中，正確的有( )。
A.該生產(chǎn)線應確認的減值損失總額為350萬元
B.X設備計提減值準備金額為84.3萬元
C.Y設備計提減值準備金額為105.3萬元
D.Z設備計提減值準備金額為150萬元
10.下列關于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)組認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)
B.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得變更
C.資產(chǎn)組的認定應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等
D.資產(chǎn)組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，其中包括已確認預計負債的賬面價值
11.下列各項中，能表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的有( )。
A.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置
B.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)降低，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞
D.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期
12.下列屬于總部資產(chǎn)顯著特征的有( )。
A.總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入
B.總部資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
C.總部資產(chǎn)可以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量
D.總部資產(chǎn)通常可以單獨進行減值測試
13.下列有關商譽減值的說法中，不正確的有( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失按商譽與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤
C.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應當首先抵減商譽的賬面價值，并將這部分商譽減值損失反映在合并報表上
D.對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試
14.下列各項資產(chǎn)計提減值后不能夠轉(zhuǎn)回的有( )。
A.長期股權投資
B.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
C.遞延所得稅資產(chǎn)
D.商譽
三、計算分析題
1.英明公司由A、B、C三個資產(chǎn)組組成，這三個資產(chǎn)組的經(jīng)營活動由英明公司負責運作。2012年12月31日，公司經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的使用壽命均為10年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為640萬元、320萬元和640萬元。英明公司計算得出A資產(chǎn)組的可收回金額為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為320萬元，C資產(chǎn)組的可收回金額為760萬元。
要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應計提的減值準備金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.安華公司有一條生產(chǎn)線由A、B、C三部設備構成，初始成本分別為180萬元、300萬元和720萬元。預計使用年限均為10年，均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為0。2013年年末，預計均尚可使用5年，預計凈殘值均為0，仍以年限平均法計提折舊。三部設備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。由于2013年出現(xiàn)減值跡象，安華公司于本年年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試后得到其可收回金額為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值450萬元。2013年年末設備C的公允價值減去處置費用后的凈額為285萬元，設備A、B均無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：
(1)計算確定2013年12月31日資產(chǎn)組進行減值測試前的賬面價值;
(2)計算資產(chǎn)減值損失，并將計算結果填入下表：
資產(chǎn)減值損失計算表
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項目 |
設備A |
設備B |
設備C |
資產(chǎn)組 |
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賬面價值 |
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可收回金額 |
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減值損失 |
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減值損失應分攤比例 |
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分攤減值損失 |
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分攤后的賬面價值 |
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尚未分攤的減值損失 |
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二次分攤比例 |
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二次分攤減值損失 |
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二次分攤后應確認減值損失總額 |
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二次分攤后賬面價值 |
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四、綜合題
1.甲公司在2013年1月1日以5200萬元的價格收購了乙公司80%的股權(甲、乙公司不屬于同一控制下的企業(yè)合并)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂�。資料如下：
(1)購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，包括可辨認資產(chǎn)6000萬元和可辨認負債1000萬元，乙公司可辨認資產(chǎn)被認定為兩個資產(chǎn)組A和B，其公允價值分別為4000萬元和2000萬元，甲公司將因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值自購買日起按照各資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)的公允價值分攤。
(2)2013年年末合并資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)組A和資產(chǎn)組B可辨認資產(chǎn)按照購買日公允價值持續(xù)計算的賬面價值分別為3800萬元和2400萬元，當日資產(chǎn)組A和資產(chǎn)組B包含了各自分攤的完全商譽在內(nèi)的可收回金額分別為3200萬元和2800萬元。
(3)2013年年末上述資產(chǎn)組A可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)2000萬元和一項無形資產(chǎn)1800萬元，固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計無形資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額。假定不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計算各個資產(chǎn)組中歸屬于甲公司和歸屬于少數(shù)股權的商譽價值;
(2)計算2013年12月31日合并報表確認的A資產(chǎn)組的減值損失、除商譽以外其他資產(chǎn)減值的金額、A資產(chǎn)組賬面價值;
(3)計算2013年12月31日合并報表確認的B資產(chǎn)組的減值損失除商譽以外其他資產(chǎn)減值的金額、B資產(chǎn)組賬面價值;
(4)計算2013年12月31日A資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.紅旗股份有限公司(以下簡稱紅旗公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅旗公司2009年至2016年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：
(1)2009年12月1日，紅旗公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元。另發(fā)生保險費和運輸費30萬元，款項均已銀行存款支付，沒有發(fā)生其他相關稅費。
(2)2009年12月1日，紅旗公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為155萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該產(chǎn)品未計提存貨跌價準備。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并于當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用壽命為10年，預計凈殘值為190，采用年限平均法計提折舊。
(4)2014年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，紅旗公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
紅旗公司預計該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為300萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元，假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，已知部分復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
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期數(shù) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
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5%的復利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。
(6)2015年6月30日，紅旗公司對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值110萬元，將其變賣取得價款20萬元;領用工程物資及替換部件200萬元;應付在建工程人員職工薪酬40萬元;支付銀行存款40萬元。
(7)2015年8月10日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，紅旗公司與甲公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠甲公司貨款1500萬元。當日紅旗公司與甲公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關稅費。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的公允價值為1410萬元。
要求：
(1)計算該生產(chǎn)線2009年12月31日達到預訂可使用狀態(tài)時的入賬價值;
(2)計算該生產(chǎn)線2014年12月31日可收回金額，并判斷是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值計算計提減值金額;
(3)計算該生產(chǎn)線2015年8月20日，進行改良后達到預訂可使用狀態(tài)的入賬價值;
(4)編制2016年4月30日與丁公司進行債務重組的分錄。
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