- 中級會計職稱考試《會計實務(wù)》模擬試題一答案及解析 推薦度：
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2015中級會計職稱考試《會計實務(wù)》模擬試題（一）
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一、單項選擇題
1、在某項融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價值為105萬元，每年年末支付20萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán);租賃開始日估計資產(chǎn)余值為4萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬元。則最低租賃付款額為( )萬元。
A、84
B、83
C、82
D、85
2、下列各項中，能夠按照債務(wù)重組的規(guī)定進(jìn)行會計處理的是( )。
A、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按轉(zhuǎn)股條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)
B、債務(wù)人破產(chǎn)清算時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
C、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下以公允價值低于債務(wù)賬面價值的房產(chǎn)抵償債務(wù)
D、債務(wù)人借入新債以償還舊債
3、甲公司2013年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付過戶手續(xù)費等20萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對甲公司2013年度利潤總額的影響金額為( )萬元。
A、600
B、180
C、760
D、580
4、甲公司2013年度財務(wù)報告于2014年4月5日對外報出，2014年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2013年12月5日銷售;2014年2月5日，甲公司按照2013年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2014年1月5日，甲公司得知丙公司2013年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2013年貨款。下列事項中，屬于甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A、乙公司退貨
B、甲公司發(fā)行公司債券
C、固定資產(chǎn)未計提折舊
D、應(yīng)收丙公司貨款無法收回
5、2013年1月1日，甲公司的A產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。2013年12月31日庫存A產(chǎn)品100臺，單位成本為20萬元，總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產(chǎn)品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2014年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2013年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為32萬元/臺。2013年12月31日，A公司該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A、0
B、506
C、510
D、1490
6、甲公司2013年1月1日從乙公司購入一臺化工設(shè)備，購貨合同約定，化工設(shè)備的總價款為8000萬元(假定不考慮增值稅)，款項分4年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用65萬元，設(shè)備于6月30日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。該化工設(shè)備預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用500萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為300萬元。該固定資產(chǎn)入賬價值為( )萬元。[(P/A，6%，4)=3.4651]
A、8065
B、8300
C、6995.2
D、7295.2
7、甲房地產(chǎn)開發(fā)商于2014年1月將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為20000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為18900萬元，則轉(zhuǎn)換日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法中不正確的是( )。
A、轉(zhuǎn)換日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)
B、轉(zhuǎn)換日按公允價值18900萬元計量
C、轉(zhuǎn)換日的公允價值小于存貨賬面價值的差額1100萬元，計入公允價值變動損益
D、轉(zhuǎn)換日不會產(chǎn)生損益
8、甲公司自2013年2月1日起自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生研究費用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元，2014年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2014年末因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A、600
B、300
C、370
D、500
9、2014年1月1日甲公司以一項無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入乙公司公允價值為840萬元的交易性金融資產(chǎn)，并收到補價200萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷100萬元，公允價值無法可靠計量，甲公司換出該項無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅32萬元。甲公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)于上述事項的會計處理，下列說法正確的是( )。
A、甲公司換出無形資產(chǎn)的公允價值無法可靠計量，因此甲公司應(yīng)以無形資產(chǎn)的賬面價值作為換入交易性金融資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)
B、甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加
C、甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本
D、甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本為840萬元
10、下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是( )。
A、總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入
B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，不論是否有減值跡象，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試
C、為進(jìn)行減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將其分?jǐn)傊疗髽I(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
D、對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行
11、甲公司2012年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為2%的A債券，支付價款為102萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息2萬元)，另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時價款中所含的利息2萬元;2012年12月31日，A債券的公允價值為103萬元;2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息2萬元;2013年4月18日甲公司出售A債券，售價為104萬元。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額為( )萬元。
A、4
B、3
C、4.5
D、3.5
12、2013年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2014年2月向乙公司銷售200件產(chǎn)品，合同價格每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為400萬元。2013年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品200件，產(chǎn)品成本為每件155萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費。甲公司2013年末正確的會計處理為( )。
A、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元
B、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元
C、計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元
D、不需要做任何會計處理
13、下列各項目中，不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)收入的是( )。
A、金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計提的利息收入
B、出售固定資產(chǎn)所取得的收入
C、合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費收入
D、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費收入
14、資產(chǎn)負(fù)債表日，屬于可供出售金融資產(chǎn)(股票類)的，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入( )。
A、公允價值變動損益
B、資本公積
C、管理費用
D、財務(wù)費用
15、2013年6月10日，甲、乙兩家民間非營利組織與A企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的8家養(yǎng)老院(附有具體的受贈養(yǎng)老院名單)捐贈按摩床墊80件，每家養(yǎng)老院10件。每件床墊的賬面價值為10000元。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的15日內(nèi)將床墊運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)在床墊運抵后的20日內(nèi)送至各養(yǎng)老院。2013年6月21日，A企業(yè)按協(xié)議規(guī)定將床墊運至甲民間非營利組織。
假設(shè)至2013年6月30日，甲民間非營利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。則甲民間非營利組織在收到床墊時的下列賬務(wù)處理中，不正確的是( )。
A、確認(rèn)受托代理資產(chǎn)800000元
B、確認(rèn)受托代理負(fù)債800000元
C、確認(rèn)委托代銷商品800000元
D、將此事項在會計報表附注中進(jìn)行披露
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二、多項選擇題
1、下列做法中，符合謹(jǐn)慎性要求的有( )。
A、對成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備
B、或有事項確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的條件的差異
C、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷
D、對固定資產(chǎn)計提折舊
2、對于因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，下列表述中不正確的有( )。
A、應(yīng)對增資前的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整
B、增資日的長期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值與新增投資成本之和
C、增資日的長期股權(quán)投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和
D、原權(quán)益法下因被投資方其他權(quán)益變動而計入資本公積的金額，應(yīng)在增資日轉(zhuǎn)入投資收益
3、下列關(guān)于可收回金額的表述，正確的有( )。
A、可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
B、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額
C、可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
D、只有當(dāng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價值時，才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
4、關(guān)于貸款和應(yīng)收款項，下列說法中正確的有( )。
A、貸款持有期間確認(rèn)的利息收入，應(yīng)按實際利率法計算
B、貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價
C、貸款和應(yīng)收款項均按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
D、貸款應(yīng)當(dāng)根據(jù)本金與合同利率計算確認(rèn)利息收入
5、下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和應(yīng)付職工薪酬
B、股份支付協(xié)議中規(guī)定的條款和條件一經(jīng)確定不得變更
C、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理
D、換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積
6、在資本化期間內(nèi)，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A、所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化
B、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化
C、固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化
D、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益
7、下列項目中，可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有( )。
A、出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
B、已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓
C、發(fā)生的現(xiàn)金折扣
D、出租固定資產(chǎn)取得的租金
8、關(guān)于政府補助下列各項說法中，正確的有( )。
A、對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延
B、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到可供使用的狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按該長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C、在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)
D、以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益
9、下列各項變更中，屬于會計政策變更的有( )。
A、將長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法
B、發(fā)出存貨計價方法的變更
C、對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
D、因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整
10、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A、未使用、不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊
B、經(jīng)營租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C、固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補提折舊
D、提前報廢的固定資產(chǎn)需要補提折舊
三、判斷題
1、在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，處置廠房預(yù)計發(fā)生的損失，屬于重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債時需要考慮該損失。( )
對
錯
2、企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。( )
對
錯
3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。( )
對
錯
4、企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;而其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。( )
對
錯
5、對于包括在商品售價范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)在收到款項時一次性確認(rèn)為勞務(wù)收入。( )
對
錯
6、外幣財務(wù)報表折算中，在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。( )
對
錯
7、對于企業(yè)在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入核算。( )
對
錯
8、處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。( )
對
錯
9、因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計提折舊或進(jìn)行攤銷。( )
對
錯
10、事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值加上支付的相關(guān)稅費記入“長期投資”科目。( )
對
錯
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四、計算分析題
1、2011年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：
�、偌坠鞠�50名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%;
�、诜闲袡�(quán)條件后，每持有1份普通股股票期權(quán)，可以自2014年1月1日起1年內(nèi)無償取得公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每份股票期權(quán)的公允價值為21元。
2011年至2014年，甲公司股票期權(quán)的資料如下：
(1)2011年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付價款6012.5萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
(2)2011年末，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%;每份股票期權(quán)的公允價值為16元。
(3)2012年末，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%;每份股票期權(quán)的公允價值為18元。
(4)2013年末，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每份股票期權(quán)的公允價值為20元。
(5)2014年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
2、2011年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付30%的合同價款。甲公司于2011年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為22000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本10000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本15000萬元。為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款2000萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。2011年，兩公司結(jié)算的金額為9000萬元，年末支付的價款為1500萬元。
2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，同意增加合同價款3000萬元。2012年度，甲公司實際發(fā)生成本12000萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生3000萬元。本年結(jié)算金額為13000萬元，未收到價款。
2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本25000萬元。在2013年2月底，工程結(jié)算金額為5000萬元�？铐椛形词盏�。
假定：
(1)每年發(fā)生的成本中有60%是人工成本，人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。
(2)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度;
(3)甲公司2011年度的財務(wù)報表于2012年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
(1)根據(jù)資料，編制2011年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項的分錄;
(2)計算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;
(3)根據(jù)資料，編制2012年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項的分錄;
(4)計算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;
(5)根據(jù)資料，編制2013年收到預(yù)收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項的分錄;
(6)計算甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制會計分錄。
五、綜合題
1、甲公司2011年和2012年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2011年5月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司購買其所持有的乙公司80%股權(quán);以乙公司2011年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一批非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價支付給A公司;
定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日之前20天的普通股平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司、乙公司、A公司股東大會批準(zhǔn)，甲公司和A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2011年7月1日，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股12.5元。非現(xiàn)金資產(chǎn)變更手續(xù)和乙公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7月1日辦理完成。
上述非現(xiàn)金資產(chǎn)在2011年7月1日的賬面價值及公允價值如下表所示：
|
項目 |
賬面價值 |
明細(xì)科目 |
公允價值 |
|
長期股權(quán)投資——X公司 |
2800萬元 |
其中，成本2000萬元，損益調(diào)整500萬元，其他權(quán)益變動300萬元 |
3000萬元 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
4800萬元 |
其中，成本4000萬元，累計已確認(rèn)公允價值變動收益800萬元 |
5000萬元 |
|
投資性房地產(chǎn) |
7000萬元 |
其中，成本2000萬元，公允價值變動5000萬元，其中將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生公允價值變動損失200萬元 |
10000萬元 |
(3)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為37500萬元。
甲公司及乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
單位：萬元
|
|
甲公司 |
乙公司 |
|
|
賬面價值 |
賬面價值 |
公允價值 |
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資產(chǎn)總額 |
150000 |
60000 |
68000 |
|
負(fù)債總額 |
50000 |
30500 |
30500 |
|
股本 |
20000 |
10000 |
|
|
資本公積 |
30000 |
10000 |
|
|
盈余公積 |
5000 |
500 |
|
|
未分配利潤 |
45000 |
9000 |
|
|
所有者權(quán)益合計 |
100000 |
29500 |
37500 |
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公樓，成本為18000萬元，已計提折舊6000萬元，公允價值為16000萬元;一項管理用軟件，成本為6000萬元，累計攤銷3000萬元，公允價值為7000萬元。上述辦公樓于2006年6月30日取得，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(4)2011年7月1日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組，改組后的乙公司董事會由9名成員組成，其中甲公司派出6名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
(5)自甲公司取得乙公司80%股權(quán)起到2011年12月31日期間，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1600萬元;提取盈余公積160萬元。除實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。
(6)2012年1月1日，甲公司從其他股東處購入乙公司8%的股權(quán)，支付價款4 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(7)其他相關(guān)資料：甲公司、乙公司均按凈利潤的10%計提盈余公積。
要求：
(1)計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)時個別報表長期股權(quán)投資的初始投資成本，處置資產(chǎn)時影響個別報表投資損益、營業(yè)利潤，該交易影響資本公積的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算購買日取得乙公司80%股權(quán)時形成的商譽。
(3)編制2011年12月31日合并財務(wù)報表的抵銷、調(diào)整分錄
(4)計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算的至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值金額(相對于母公司的價值)。
(5)編制甲公司2012年1月1日購買乙公司8%股權(quán)的會計分錄。
(6)判斷甲公司在進(jìn)一步取得乙公司8%的少數(shù)股權(quán)時，是否形成企業(yè)合并，并計算甲公司2012年1月1日合并報表確認(rèn)的商譽，計算調(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額。
2、甲公司為上市公司，主要活動是生產(chǎn)、安裝和銷售機器設(shè)備，自2012年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2013年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。甲公司2013年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個月內(nèi)交貨，甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。
甲公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認(rèn)了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了B公司。同時確認(rèn)了收入50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。
(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。
(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。
(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認(rèn)了借方應(yīng)收賬款702萬元，貸方其他應(yīng)付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認(rèn)增加發(fā)出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。
(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認(rèn)為收入。
要求：分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
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