2016中級會計師試題及答案
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。
(5)其他資料
�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。
�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
�、叟c預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。
④調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
�、莅凑諆衾麧櫟�10%計提法定盈余公積。
�、薏豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預(yù)計負債。
理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預(yù)計負債。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認的預(yù)計負債金額為50萬元。
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計負債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸：所得稅費用 12.5
(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。
理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負債。
甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負債 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸：所得稅費用 20
(3)
�、儋Y料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
會計分錄為：
借：預(yù)計負債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸：其他應(yīng)付款 90
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 22.5
借：利潤分配--未分配利潤 7.5
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
借：盈余公積 0.75
貸：利潤分配--未分配利潤 0.75
2014年本期會計處理：
借：其他應(yīng)付款 90
貸：銀行存款 90
�、谫Y料(4)屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。
會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。
2.甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：
(1)2013年度
①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。
�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準(zhǔn)備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。
(2)2014年度資料
�、�1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂�。�?dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。
�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。
�、�12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。
�、�2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。
(3)其他相關(guān)資料
�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。
(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(4)根據(jù)資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。
(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
2013年1月1日
借：長期股權(quán)投資 15 000
壞賬準(zhǔn)備 800
營業(yè)外支出 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)。
(3)
�、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷
借：營業(yè)收入 3 000
貸：營業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)--原價 600
�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項抵銷
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
�、坶L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 3 000
商譽 1 000
貸：長期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6 000(20 000×30%)
(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬元)
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
(5)乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費用、利潤應(yīng)納入2014年度合并利潤表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并利潤表。
(6)
�、�
借：營業(yè)收入 1 300
貸：營業(yè)成本 1 300
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 60[(130-100)×2]
②
借：投資收益 500
貸：長期股權(quán)投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 400(40 000-500+900)
貸：長期股權(quán)投資 280 400(280 000-500+900)
�、�
借：投資收益 900
未分配利潤--年初 40 000
貸：未分配利潤--年末 40 400
對所有者(或股東)的分配 500
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