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2017中級會計職稱《會計實務(wù)》考試考點練習(xí)
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考點：企業(yè)資產(chǎn)
【習(xí)題1：簡答題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。
(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：
�、賹＠麢�(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
�、�2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
�、诩坠竟芾韺�2007年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
�、奂坠镜脑隽拷杩钅昀蕿�5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(3)其他有關(guān)資料：
�、偌坠九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值;
�、诩坠静淮嬖诳煞謹傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值;
�、郾绢}中有關(guān)事項均具有重要性;
�、鼙绢}中不考慮中期報告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
(4)編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)
【解析】：
(1)專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。
H包裝機作為一個單項資產(chǎn)獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)
2009年現(xiàn)金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)
2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)
(3)H包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。
【提示】可收回金額63萬元高于賬面價值54萬元。
(4)借：資產(chǎn)減值損失 91.85
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y 71.62
——設(shè)備Z 10.23
考點：會計分錄
【習(xí)題1：簡答題】計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司2013年至2018年發(fā)生以下交易或事項：2013年12月31日購人一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元，至租賃時固定資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2018年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對外出售，售價為2000萬元。
假定不考慮相關(guān)稅費。
要求：
(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。
(2)計算出租辦公樓2016年計提折舊金額并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制租賃期開始日的會計分錄。
(4)編制2016年取得租金的會計分錄。
(5)計算上述交易或事項對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額。
(6)編制2018年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(1)轉(zhuǎn)換日為2016年6月30日。
(2)2016年1—6月計提折舊，7一12月不計提折舊。2016年應(yīng)計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)。
【答案及解析】
會計分錄為：
借：管理費用 75
貸：累計折舊 75
(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬元)。
轉(zhuǎn)換日分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)一成本 2800
累計折舊 375
貸：固定資產(chǎn) 3000
其他綜合收益 175
(4)因年租金為150萬元，所以2016年下半年的租金為75萬元。
會計分錄為：
借：銀行存款 75
貸：其他業(yè)務(wù)收入 75
(5)上述交易或事項對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額=一75+150/2+(2200—2800)=一600(萬元)。
(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計確認公允價值變動損益=2100—2800=一700(萬元)。
會計分錄為：
借：銀行存款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
借：其他業(yè)務(wù)成本 2100
投資性房地產(chǎn)一公允價值變動 700
貸：投資性房地產(chǎn)一成本 2800
借：其他業(yè)務(wù)成本 700
貸：公允價值變動損益 700
借：其他綜合收益 175
貸：其他業(yè)務(wù)成本 175
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