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中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》單選試題與解析2016

　　單項(xiàng)選擇題

中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》單選試題與解析2016

　　1、甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年6月20日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，實(shí)際成本為152萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。甲公司將該批產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，無(wú)殘值。2016年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2016年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.35.8

　　B.40

　　C.35.2

　　D.34.8

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=(200-152)-(200-152)÷4×6/12=42(萬(wàn)元)，因內(nèi)部交易系逆流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)予以考慮，故應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益=400×10%-42×10%=35.8(萬(wàn)元)。

　　2、2015年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向其200名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，即可于2018年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2015年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2016年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股16元，2017年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元，2018年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益工具的公允價(jià)值為每股(　　)元。

　　A.12

　　B.15

　　C.16

　　D.13.5

　　【答案】A

　　【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)期限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為每股12元。

　　3、2015年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一部廣告片，合同總收入為1000萬(wàn)元，約定甲公司應(yīng)在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交與電視臺(tái)。2015年12月5日，甲公司已開(kāi)始制作廣告，至2015年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說(shuō)法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2015年不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元

　　C.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入400萬(wàn)元

　　D.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬(wàn)元)。

　　4、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，丙企業(yè)的該種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬(wàn)元。2016年2月.丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬(wàn)元。2016年2月丙企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是(　　)。

　　A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)遞延收益200萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延收益140萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，收到時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，所以2016年2月丙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元。

　　5、2016年6月30 日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，每股公允價(jià)值為8.68元)，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。S公司為A公司于2014年5月10日以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購(gòu)的全資子公司。合并日，S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，商譽(yù)500萬(wàn)元。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2016年6月30日，P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.3500

　　B.4000

　　C.2200

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為應(yīng)享有S公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額與相關(guān)商譽(yù)之和，初始投資成本=3500×100%+500=4000(萬(wàn)元)。

　　6、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷(xiāo)售給乙公司一批商品，價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，因乙公司發(fā)生資金困難，已無(wú)力償還甲公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，乙公司分別用一批材料和一臺(tái)設(shè)備予以抵償全部債務(wù)。已知，原材料的賬面余額為110萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元;固定資產(chǎn)原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊110萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值200萬(wàn)元，增值稅稅額34萬(wàn)元。不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.117

　　B.127

　　C.10

　　D.468

　　【答案】B

　　【解析】乙公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額由兩部分構(gòu)成：一是債務(wù)重組利得;二是處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得。債務(wù)重組利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬(wàn)元)，處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=200-(300-110)=10(萬(wàn)元)，乙公司應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入的金額=117+10=127(萬(wàn)元)。

　　7、2016年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方200萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但基本確定從第三方收到補(bǔ)償款60萬(wàn)元。2016年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.140

　　B.145

　　C.205

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=200+5=205(萬(wàn)元)，或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)通過(guò)其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　　8、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2015年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元，2016年度，甲公司實(shí)際發(fā)生工資薪金支出為4000萬(wàn)元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2016年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正確的是(　　)。

　　A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元

　　B.增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元

　　C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元

　　D.增加遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2016年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生90萬(wàn)元當(dāng)期可扣除，2015年超過(guò)稅前扣除限額的部分(10/25%)在本期可扣除10萬(wàn)元.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

　　9、2016年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，該商品需單獨(dú)設(shè)計(jì)制造，總價(jià)款為532.50萬(wàn)元，自合同簽訂日起兩個(gè)月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部?jī)r(jià)款。至本月月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本232.5萬(wàn)元(其中，生產(chǎn)工人職工薪酬7.5萬(wàn)元，原材料225萬(wàn)元)。A公司2016年10月應(yīng)確認(rèn)收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A.232.5

　　B.532.5

　　C.0

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。2016年10月，該商品尚未完工，應(yīng)確認(rèn)收入為0。

　　10、甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年的一項(xiàng)重大差錯(cuò)，甲公司應(yīng)(　　)。

　　A.不需調(diào)整，只將其作為2016年3月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

　　B.調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整2016年財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)

　　D.調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)和本年數(shù)

　　【答案】D