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2016中級會計職稱考試《會計實務(wù)》專項練習(xí)題
綜合題
1.長江股份有限公司(本題下稱“長江公司”)為上市公司，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：
(1)2009年1月1日，長江公司發(fā)行股票1 000萬股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和長江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付發(fā)行費用100萬元。
甲公司2009年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1 400萬元。 甲公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。
(2)2009年甲公司從長江公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1.5萬元�？铐椧呀�(jīng)支付。
2009年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為1.9萬元，年末結(jié)存A商品l00件。2009年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元。
(3)2009年6月29日，長江公司出售一臺設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1 000萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
至2009年12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款。長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2010年，甲公司支付購入設(shè)備款。
2010年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.5萬元。2010年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。
假定：
(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(2)不考慮增值稅的影響。
要求：
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由;
(2)編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)的會計分錄;
(3)編制長江公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;
(4)編制長江公司2010年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年5月31日完成，2009年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2010年3月31日對外報出。
2010年3月1日，甲公司財務(wù)總監(jiān)對2009年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：
(1)甲公司2009年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2009年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。
該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2009年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)甲公司2009年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。
甲公司2009年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。
(3)2009年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3 000萬元，累計折舊為2 300萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。
2009年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
�、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。
�、诩坠緦生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)甲公司于2009年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江上市公司股票20 000萬股，并準(zhǔn)備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，并準(zhǔn)備長期持有。2009年1月2日，長江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等。長江公司2009年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。2009年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 600
貸：銀行存款 200 600
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 9 9400
貸：資本公積——其他資本公積 9 9400
借：資本公積——其他資本公積 24 850
貸：遞延所得稅負(fù)債 24 850
(5)2009年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2009年7月15日購入，入賬價值為1 200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2009年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。
2009年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
�、偌坠居嬎愦_定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1 100萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。
�、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)2009年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10 000萬元，已計提折舊2 000萬元(含2009年12月計提的折舊額)，出租時公允價值為12 000萬元，2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為12 200萬元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
�、� 2009年12月10日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 12 000
累計折舊 2 00
貸：固定資產(chǎn) 10 000
公允價值變動損益 4 000
②2009年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
�、奂坠敬_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 050萬元，確認(rèn)所得稅費用1 050萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示，計算過程中結(jié)果保留兩位小數(shù)。)
參考答案：
1.【正確答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)借：長期股權(quán)投資 14 000
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價 13 000
借：資本公積——股本溢價 100
貸：銀行存款 100
(3)
�、賰�(nèi)部商品銷售
借：營業(yè)收入 800(400×2)
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 50[100×(2-1.5)]
貸：存貨 50
2009年12月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費用 12.5
2009年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷：2009年12月31日甲公司結(jié)存的A商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100×2-180=20(萬元)，小于存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其計提的存貨跌價準(zhǔn)備及因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入 240
貸：固定資產(chǎn)——原價 240
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 12(240÷10×6/12)
貸：管理費用 12
2009年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240-12=228(萬元)，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25%= 57(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：所得稅費用 57
�、蹆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
(4)①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤——年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨 40[80×(2-1.5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：未分配利潤——年初 12.5
2010年12月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25%=10(萬元),2010年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12.5-10=2.5(萬元)。
借：所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
2010年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷：
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：未分配利潤——年初 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：營業(yè)成本 4(20÷100×20)
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 4
2010年12月31日甲公司結(jié)存的A商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備的余額=80×2-104=56(萬元)，大于存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤40萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其存貨跌價準(zhǔn)備余額中的40萬元及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額抵銷。
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 24[40-(20-4)]
貸：資產(chǎn)減值損失 24
借：所得稅費用 5(40×25%-5)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤——年初 240
貸：固定資產(chǎn)——原價 240
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 12
貸：未分配利潤——年初 12
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 24 (240÷10)
貸：管理費用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤——年初 57
2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240-12-24= 204(萬元)，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)= 204×25%= 51(萬元)，2010年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57-51=6(萬元)。
借：所得稅費用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
�、蹆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
借：未分配利潤——年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用 25
2.【正確答案】
(1)不正確。
理由：超標(biāo)的廣告費支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50[(950-5 000×15%)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 50
(2)不正確。
理由：甲公司2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%= 405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司2009年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元沖回。
借：以前年度損益調(diào)整 33.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75
(3)
①正確。
理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。
�、诓徽_。
理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元。
調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 175
貸：以前年度損益調(diào)整 175
(4)不正確。
理由：因能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
借：長期股權(quán)投資——成本 200 600
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200600
借：資本公積——其他資本公積 99 400
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 99 400
借：遞延所得稅負(fù)債 24 850
貸：資本公積——其他資本公積 24 850
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 000
貸：以前年度損益調(diào)整 1 000
(5)
�、俨徽_。
理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=1 200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價值=1 200-120=1 080(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：庫存商品 20(120-100)
貸：累計攤銷 20
②不正確。
理由：應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1 080-600=480(萬元)
調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500-480)
貸：以前年度損益調(diào)整 20
③不正確。
理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 120
貸：以前年度損益調(diào)整 120
(6)
�、俨徽_。
理由：出租日投資性房地產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積。
借：以前年度損益調(diào)整 4 000
貸：資本公積——其他資本公積 4 000
�、谡_。
理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。
�、鄄徽_。
理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。
借：資本公積——其他資本公積 1 000(4 000×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 1 000
(7)將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”并調(diào)整盈余公積。
借：利潤分配——未分配利潤 1 668.75
貸：以前年度損益調(diào)整 1 668.75
借：盈余公積 166.88
貸：利潤分配——未分配利潤 166.88
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