2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固試題
一、單項(xiàng)選擇題
1.M公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，賬面價(jià)值為200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，公允價(jià)值是220萬元，計(jì)稅價(jià)格為210萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為100萬元和14萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為( )萬元。
A. 607.4 B. 604.7 C. 602 D.587.7
【正確答案】 B
【答案解析】 該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=234+200+210×(17%+10%)+100+14=604.7(萬元)。
2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在建工程 B.固定資產(chǎn) C.工程物資 D.預(yù)付賬款
【正確答案】 D
【答案解析】 按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。
3.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一廠房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資400萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司外購(gòu)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%， 計(jì)稅價(jià)格為300萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為150萬元和21萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該廠房的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.922 B.851.8 C.811 D.751
【正確答案】 B
【答案解析】 廠房的入賬價(jià)值 =400+240+240×17%+150+21=851.8(萬元)。
4.企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按( )作為入賬價(jià)值。
A.公允價(jià)值
B.投資方的賬面原值
C.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)
D.投資方的賬面價(jià)值
【正確答案】 C
【答案解析】 新準(zhǔn)則的規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值(但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)。
5.某企業(yè)接投資者投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為500 000元(目前沒有可靠證據(jù)證明這個(gè)價(jià)格是公允的)，設(shè)備的公允價(jià)值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為4 000元;領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為10 000元，售價(jià)為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為( )元。
A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160
【正確答案】 A
【答案解析】 接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值(但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)。該設(shè)備的入賬成本為：450 000+4 000×(1+17%)+ 10 000+24 000×(10%+17%)=471 160(元)。
6.A公司從B公司融資租入一條生產(chǎn)線，其原賬面價(jià)值為430萬元，租賃開始日公允價(jià)值為410萬元，按出租人的內(nèi)含利率折現(xiàn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用分別是( )。
A.420萬元和80萬元 B.410萬元和100萬元
C.420萬元和 90萬元 D.430萬元和80萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額較低者，如果在租賃中發(fā)生的相關(guān)初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入到資產(chǎn)入賬價(jià)值中，所以該固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為410+10=420(萬元)。將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，則固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
7.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A.大修理的固定資產(chǎn) B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)
C.正處于改良期間的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) D.融資租入的固定資產(chǎn)
【正確答案】 C
8.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn) D.融資租出的固定資產(chǎn)
【正確答案】 B
【答案解析】 經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A 不正確;尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;選項(xiàng)D由承租人計(jì)提折舊。
9.東風(fēng)公司2004年9月初增加小轎車一輛，該項(xiàng)設(shè)備原值88000元，預(yù)計(jì)可使用8年，凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。至2006年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為59750元，減值測(cè)試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則2007年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為( )元。
A.10000 B.8250 C. 11391.3 D.9000
【正確答案】 D
【答案解析】 年折舊額=(88000-8000)/8=10000(元);
2004年折舊額=10000×3/12=2500(元);
至2006年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估計(jì)可收回金額59750元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5750元，并重新按原折舊方法將估計(jì)可收回金額在剩余5年零9個(gè)月的時(shí)間內(nèi)折舊，因此，2007年的折舊額=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。
10.Y企業(yè)2005年9月9日自行建造設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入工程物資價(jià)款500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額0.51萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計(jì)稅價(jià)格6萬元，增值稅稅率17%;支付的相關(guān)人員工資為5.47萬元。2005年10月28日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2006年應(yīng)計(jì)提折舊為( )萬元。
A.144 B.134.4 C.240 D.224
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(萬元);該設(shè)備于2005年10月28日完工投入使用，應(yīng)從2005年11月份開始計(jì)提折舊，本題屬于會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致的情況，第一個(gè)折舊年度應(yīng)是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年應(yīng)計(jì)提的折舊=600×2/5×2/12=40(萬元);
2006年的前10個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊=600×2/5×10/12=200(萬元);
2006年的后兩個(gè)月屬于第二個(gè)折舊年度的前兩個(gè)月，應(yīng)計(jì)提的折舊=(600-600×2/5)×2/5×2/12=(600-600×2/5)×2/5×2/12=24(萬元)。
所以，該項(xiàng)設(shè)備2006年應(yīng)提折舊=200+24=224(萬元)。
11.某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值600000元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為50000元。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第4年對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為( )元。
A.39800 B.51840 C.20800 D.10400
【正確答案】 A
【答案解析】 第一年計(jì)提折舊：600000×2/5=240000(元)，
第二年計(jì)提折舊：(600000-240000)×2/5=144000(元)，
第三年計(jì)提折舊：(600000-240000-144000)×2/5=86400(元)，
第四年計(jì)提折舊：(600000-240000-144000-86400-50000)/2=39800(元)。
12.錦秋公司一臺(tái)設(shè)備的賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法按年計(jì)提折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤(rùn)的影響額為減少( )元。
A.40200 B.31900 C.31560 D.38700
【正確答案】 B
【答案解析】 該設(shè)備第一年計(jì)提折舊=200000×40%=80000(元)，第二年計(jì)提折舊=(200000-80000)×40%=48000(元)，第三年計(jì)提折舊=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)。第四年前6個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300(元)，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100(元)。該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤(rùn)減少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。
13.某企業(yè)2000年2月1日購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬元，增值稅款255萬元均尚未支付。為安裝此設(shè)備購(gòu)入價(jià)值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張結(jié)算該物資款，不帶息，期限6個(gè)月。安裝工程于3月1日開工，領(lǐng)用所購(gòu)入的全部專用物資。另外還領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%;分配工程人員工資20萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出5萬元，安裝工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先領(lǐng)用的工程物資尚有部分剩余，價(jià)值2.34萬元，可作為本企業(yè)庫(kù)存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設(shè)備估計(jì)可使用10年，估計(jì)凈殘值11.86萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)將增加該企業(yè)2001年度折舊費(fèi)用金額為( )元。
A. 3511580 B. 3515380 C . 2956576 D. 3510934
【正確答案】 D
【答案解析】 該設(shè)備的入賬價(jià)值=1500+255+50+8.5+10×(1+17%)+20+5-2.34=1847.86(萬元);
第一個(gè)折舊年度的折舊額=1 847.86×2/10=369.572(萬元);
第二個(gè)折舊年度的折舊額=(1 847.86-369.572)×2/10=295.6576(萬元);
2000年度的折舊額=369.572×3/12=92.393(萬元);
2001年度的折舊額=(369.572-92.393)+ 295.6576×3/12=351.0934(萬元)。
14.W企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的入賬價(jià)值為172萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第二年應(yīng)提折舊額為( )萬元。
A.40 B.41.6 C.30 D.45.87
【正確答案】 B
【答案解析】 在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第二年應(yīng)提折舊額=(172-16)×4/15=41.6(萬元)。
15.甲企業(yè)2005年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2005年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。
A.240 B.140 C.120 D.148
【正確答案】 C
【答案解析】 (740-20)×5/15÷2=120(萬元)
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有( )。
A.計(jì)算機(jī)公司購(gòu)入的為客戶開發(fā)的軟件
B.高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才
C.企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)
D.有償取得一項(xiàng)為期15年的高速公路收費(fèi)權(quán)
E.購(gòu)買的商標(biāo)權(quán)
【正確答案】 ADE
【答案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)、高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才等，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2.外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括( )。
A.購(gòu)買價(jià)款 B.進(jìn)口關(guān)稅
C.其他相關(guān)稅費(fèi) D.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出
【正確答案】 ABCD
3.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照( )確定，但該金額不公允的除外。
A.投資合同約定的價(jià)值 B.公允價(jià)值
C.投資方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.協(xié)議約定的價(jià)值
【正確答案】 AD
4.下列屬于研究活動(dòng)的是( )。
A.意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)
B.研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇
C.材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究
D.新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇
【正確答案】 ABCD
5.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列( )條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性
D.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
【正確答案】 ABCDE
6.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理，正確的是( )。
A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物一般應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊
C.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)
D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開始攤銷
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項(xiàng)B中如果是出租的無形資產(chǎn)，在攤銷時(shí)應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本科目的，另外如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或與其使用相關(guān)的科目。
如果無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
8.一般情況下，有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是( )。
A.合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限
B.合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限
C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者
D.如果無法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限，應(yīng)當(dāng)確定為壽命不確定的無形資產(chǎn)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限;合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
9.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息
B.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)
C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品(或服務(wù))的市場(chǎng)需求情況
D.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)
【正確答案】 ABCD
10.無形資產(chǎn)的可收回金額是以下( )兩者中的較大者。
A.無形資產(chǎn)的公允價(jià)值(不考慮處置費(fèi)用) B.無形資產(chǎn)的凈值
C.無形資產(chǎn)的原值 D.無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
【正確答案】 AD
【答案解析】 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：①無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;
�、陬A(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
11.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
D.購(gòu)入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷
【正確答案】 ACD
12.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，說法不正確的是( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照10年進(jìn)行攤銷
B.無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進(jìn)行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷
D.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
【正確答案】 ABC
【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
三、判斷題
1 在債務(wù)重組中，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組利得。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【解析】債務(wù)人以固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，其固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處置損益核算。
2 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定。( )
參考答案：對(duì)
3 對(duì)于企業(yè)收到外幣投資的，如果有合同約定匯率，應(yīng)以合同約定匯率進(jìn)行折算入賬。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【解析】企業(yè)收到以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算入賬，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算入賬。
4企業(yè)在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額計(jì)入商譽(yù)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【解析】母公司處置對(duì)子公司的投資，如果沒有喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)，則在合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。
5 債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)作為債務(wù)重組利得，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【解析】債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收人。
6 權(quán)益結(jié)算的股份支付中，為換取其他方服務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。( )
參考答案：對(duì)
7 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。( )
參考答案：對(duì)
8 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出，因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。
9 無論何種情況下，融資租賃的承租人均應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率或合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省? )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【解析】融資租賃的承租人以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�，不能直接以出租人的租賃內(nèi)含利率或合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
10 對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【解析】對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測(cè)試。
四、計(jì)算分析題
36 A公司銷售給B公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款1200萬元，到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免8公司200萬元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，公允價(jià)值為200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)，公允價(jià)值為500萬元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息，同時(shí)附一項(xiàng)或有條件，如果20×2年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則當(dāng)年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。重組時(shí)預(yù)計(jì)20×2年B公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素：
(1)計(jì)算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值;
(2)計(jì)算B公司債務(wù)重組利得金額;
(3)分別編制A公司和B公司的債務(wù)重組日分錄;
(4)假如20×2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，編制A公司和B公司債務(wù)重組后的會(huì)計(jì)處理;
(5)假如20×2年B公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，編制B公司償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：
(1)A公司20×1年1月1日重組日剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=1200-豁免200-200-500=300(萬元)
(2)B公司的債務(wù)重組利得=1200-200-500-300-6=194(萬元)
(3)A公司：
借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組300
無形資產(chǎn)200
投資性房地產(chǎn)500
壞賬準(zhǔn)備20
營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失180
貸：應(yīng)收賬款1200
B公司：
借：應(yīng)付賬款1200
累計(jì)攤銷100
營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200(200-400)
貸：無形資產(chǎn)500
其他業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)付賬款一債務(wù)重組300
預(yù)計(jì)負(fù)債6(300×2%×1)
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得194
同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本500
公允價(jià)值變動(dòng)損益100
貸：投資性房地產(chǎn)一成本500
一公允價(jià)值變動(dòng)100
(4)假如20×2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，則：
A公司：
20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)
借：銀行存款12
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12
20×2年12月31日
借：銀行存款318
貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組300
財(cái)務(wù)費(fèi)用18
B公司：
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12
貸：銀行存款12
20×2年12月31日
借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組300
財(cái)務(wù)費(fèi)用12
預(yù)計(jì)負(fù)債6
貸：銀行存款318
(5)假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，B公司
償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組300
財(cái)務(wù)費(fèi)用12
預(yù)計(jì)負(fù)債6
貸：銀行存款312
營(yíng)業(yè)外收入6
37 甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：2010年初，甲公司購(gòu)買了A公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，面值為1100萬元，年限為5年，票面年利率3%，每年1月113支付利息，到期一次歸還本金。當(dāng)13該債券公允價(jià)值為950萬元，甲公司另支付交易費(fèi)用11萬元。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
2010年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為885.66萬元，甲公司認(rèn)為該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的;2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。假設(shè)實(shí)際利率為6%。
要求：
(1)編制甲公司2010年初取得債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2010年末的會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制甲公司2011年度的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)2010年初企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本1100
貸：銀行存款961
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整139
(2)2010年末
應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬元)
實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(7/元)
借：應(yīng)收利息33
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整24.66
貸：投資收益57.66
2010年末該債券公允價(jià)值為885.66萬元，屬于暫時(shí)性下跌。
投資攤余成本=961+24.66=985.66(7/元)
公允價(jià)值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)
借：資本公積一其他資本公積100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100
(3)2011年1月1日收到利息
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
2011年末：
應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(7/元)
借：應(yīng)收利息33
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整26.14
貸：投資收益59.14
減值的計(jì)算：
第一種計(jì)算方法：
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
資產(chǎn)減值損失一攤余成本1011.8-公允價(jià)值811.8=200(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：資本公積一其他資本公積100
可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備100
第二種計(jì)算方法：
賬面價(jià)值=投資攤余成本1011.8-公允價(jià)值變動(dòng)100=911.8(萬元)
減值準(zhǔn)備的金額=賬面價(jià)值911.8-公允價(jià)值811.8=100(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備l00
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：資本公積一其他資本公積100
五、綜合題
38 甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，所得稅根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：
(1)甲公司2012年12月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營(yíng)業(yè)外支出100萬元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。
(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年
銷售收入l5%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對(duì)超過部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，未做其他處理。
(3)甲公司年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。甲公司對(duì)此預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。
(4)甲公司2012年10月8日從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票3000萬元，占股票發(fā)行方有表決權(quán)資本的2%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該股票的市價(jià)為3200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，同時(shí)記入了當(dāng)期損益。
(5)甲公司于2010年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測(cè)試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2012年末計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計(jì)提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。
(6)甲公司于2012年10月1日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時(shí)可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
其他資料：
根據(jù)甲公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異，其所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：
(1)事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價(jià)值為l00萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值100萬元一未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。
由于不存在暫時(shí)性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元是不正確的。
(2)事項(xiàng)2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，將減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，因而產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[(4800130000×15%)×25%]。
(3)事項(xiàng)3處理正確。負(fù)債的賬面價(jià)值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生
時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值40萬元一未來可稅前扣除金額40萬元=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。
(4)事項(xiàng)4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時(shí)記入資本公積(其他資本公積)。甲公司將其記入當(dāng)期損益是不正確的。
(5)事項(xiàng)5處理正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬元)，所以甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。
(6)事項(xiàng)6處理不正確。因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既
不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)
性差異的所得稅影響。甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。
39 未來公司為上市公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為電子產(chǎn)品及配件的生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)服務(wù)。未來公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售成本和提供勞務(wù)成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。未來公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月20日對(duì)外公布。
(1)未來公司2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，未來公司向A公司銷售一批A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1500萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。未來公司A產(chǎn)品的成本為800萬元。12月19日，未來公司收到A公司支付的貨款。
�、�12月2日，未來公司與B公司簽訂合同。合同約定：未來公司接受B公司委托為其進(jìn)行B電子產(chǎn)品研發(fā)，合同價(jià)格為l00萬元(不考慮增值稅等稅費(fèi))。至12月31日，未來公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次為其他單位提供研發(fā)服務(wù)，未來公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
�、�12月5日，未來公司與C公司簽訂合同，向C公司銷售C產(chǎn)品1000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元。同時(shí)雙方約定，如果C公司當(dāng)日付款則4個(gè)月內(nèi)有權(quán)退貨。該產(chǎn)品成本為每臺(tái)3萬元。同日，未來公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到C公司支付的款項(xiàng)。未來公司預(yù)計(jì)退貨率為30%。至年末C公司已發(fā)生退貨100臺(tái)，未來公司支付退貨款并將收到的商品入庫(kù)。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
�、�12月6日，未來公司與D公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定：未來公司委托D公司代銷產(chǎn)品配件一批，代銷期為90天，其中D1配件2000件，合同約定售價(jià)為每件0.5萬元，且不得退貨;D2配件5000件，合同約定售價(jià)為每件0.8萬元，如果未銷售90天內(nèi)可退貨，月末結(jié)算;12月6日Dl和D2配件已發(fā)出，D1配件2000件開出增值稅發(fā)票，未收到貨款;12月31日收到Dl配件2000件貨款，同時(shí)收到D2配件代銷清單，已銷售D2配件1000件，開出增值稅發(fā)票并收到貨款。D1配件成本每件0.2萬元，D2配件成本每件0.6萬元。
(2)2009年12月5日至20日，未來公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本公司2009年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)下列問題并要求進(jìn)行更正：
�、�2009年2月1日，未來公司以9000萬元的價(jià)格購(gòu)人一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，未來公司預(yù)計(jì)其在未來l2年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。未來公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按6300萬元的價(jià)格購(gòu)買該無形資產(chǎn)。未來公司2至11月對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷為750萬元(12月已按正確方法計(jì)提攤銷)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用750
貸：累計(jì)攤銷750
�、�2009年6月25日，未來公司采用以舊換新方式銷售E產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為700萬元，成本為500萬元。舊E產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為200萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。未來公司已將差價(jià)619萬元存入銀行。未來公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款619
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
貸：庫(kù)存商品500
借：原材料200
貸：在途物資200
(3)2010年1至3月發(fā)生的涉及2009年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�、�2010年1至3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)差錯(cuò)，2009年12月未來公司與F公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2010年3月以每件0.12萬元的價(jià)格向F公司銷售5000件產(chǎn)品;F公司應(yīng)預(yù)付定金80萬元，若未來公司違約，雙倍返還定金共計(jì)160萬元。2009年12月31日，未來公司的庫(kù)存中沒有該產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，公司預(yù)計(jì)每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.14萬元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未來公司2009年將收到的F公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款80
貸：預(yù)收賬款80
②2010年1月15日，未來公司為B公司提供的B電子設(shè)備研發(fā)服務(wù)，能夠確定勞務(wù)的完工程度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量至2009年末已完工全部進(jìn)度的70%。預(yù)計(jì)總成本為60萬元。
�、�2010年3月12日，法院對(duì)G公司起訴未來公司合同違約一案作出判決，要求未來公司賠償G公司200萬元。未來公司不服判決，向二審法院提起上訴。未來公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為未來公司因合同違約于2009年12月20日被G公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2009年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，未來公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2009年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。
(4)假定所涉及的事項(xiàng)不考慮所得稅影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(不需要調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目)。
參考解析：
(1)根據(jù)資料(1)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
�、�12月1日
借：應(yīng)收賬款1755
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品800
12月19日收到貨款：
借：銀行存款1740
財(cái)務(wù)費(fèi)用15(1500×1%)
貸：應(yīng)收賬款1755
�、诮瑁簞趧�(wù)成本50
貸：應(yīng)付職工薪酬50
借：應(yīng)收賬款50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
貸：勞務(wù)成本50
③12月5日：
借：銀行存款4680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫(kù)存商品3000
12月31日：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200(1000×30%×4)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900(1000×30%×3)
預(yù)計(jì)負(fù)債300
借：庫(kù)存商品300(100×3)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68(100×4×17%)
預(yù)計(jì)負(fù)債100
貸：銀行存款468(100×4×1.17)
�、�12月6日Dl配件2000件.合同約定售價(jià)為
每件0.5萬元，不得退貨。
借：應(yīng)收賬款1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000(2000×0.5)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400(2000×0.2)
貸：庫(kù)存商品400
12月6日D2配件5000件，合同約定售價(jià)為每
件0.8萬元，可以退貨。
借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)3000(5000×0.6)
貸：庫(kù)存商品3000
12月31日
收到D1配件貨款
借：銀行存款1170
貸：應(yīng)收賬款1170
收到D2配件代銷清單
借：銀行存款936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800(1000×0.8)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600(1000×0.6)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)600
(2)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�、贌o形資產(chǎn)2至11月應(yīng)攤銷=(9000-6300)/5×10/12=450(萬元)
多計(jì)提攤銷=750-450=300(萬元)
借：累計(jì)攤銷300
貸：管理費(fèi)用300
�、诮瑁涸谕疚镔Y200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
(3)根據(jù)資料(3)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
�、倥cF公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5000=100(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80
�、诮瑁簯�(yīng)收賬款20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)收入20
借：勞務(wù)成本8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)成本8
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80
【中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固試題】相關(guān)文章：
2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固試題及答案11-03
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試實(shí)務(wù)試題09-22
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題08-17
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案08-16
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)試題09-27
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題10-17
2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所得稅鞏固試題09-09
中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)10-11
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)練習(xí)試題07-10