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中級會計師《中級會計實務》考試題庫及答案2016
一、單選選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備案答案中，只有一個符合題意的答案。請將懸點的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1.如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，下列說法中正確的是( )。
A.企業(yè)預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產，因此只有在實際收到時，才能予以確認
B.企業(yè)只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認的預計負債的賬面價值
C.企業(yè)只有在補償金額很可能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認的預計負債的賬面價值
D.企業(yè)應在補償金額基本確定收到時，按所需支出扣除補償金額確認負債
參考答案: B
2.甲公司2009年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，支付價款為104萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元)，另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。20×9年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元;2009年12月31日，A債券的公允價值為106萬元;2010年1月5日，收到A債券2009年度的利息4萬元;2010年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為( )萬元。
A.2
B.6
C.8
D.1.5
參考答案: C
解析:
2010年4月20日出售分錄：
借：銀行存款108
貸：交易性金融資產——成本100
——公允價值變動6
投資收益2
借：公允價值變動損益6
貸：投資收益6
故處置時確認的投資收益為2+6=8(萬元)，選項C符合題意。
3.甲公司研制一項新技術，該企業(yè)在此項研究過程中發(fā)生的研究費用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用40000元(假定符合資本化條件)，研究成功后申請獲得該項專利權，在申請過程中發(fā)生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權的入賬價值為( )元。
A.86000
B.26000
C.6000
D.66000
參考答案: D
解析:
研究費用應該計入到當期損益，所以專利權的入賬價值為40000+20000+6000=66000(元)。
4.下列關于事業(yè)單位固定資產核算的表述中，不正確的是( )。
A.單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產核算
B.購置固定資產時，應按購買價款確認為當期支出或減少修購基金，同時增加固定資產原價和非流動資產基金
C.購入的固定資產，其成本包括購買價款和相關稅費，但不包括運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費
D.事業(yè)單位購入固定資產扣留質量保證金的，應先將質量保證金計入其他應付款或長期應付款
參考答案: C
解析:
購入的固定資產，其成本包括購買價款和相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費。
5. A公司于2010年1月1日將一幢廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為2 400萬元，公允價值為2 200萬元。2010年12月31日，該幢廠房的公允價值為2 250萬元。A公司2010年因該投資性房地產對營業(yè)利潤的影響為( )萬元。
A.-50
B.150
C.200
D.-200
參考答案: A
解析:
【答案】：A
【答案解析】：出租時廠房的公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損失200萬元(2 400-2 200)，2010年12月31日應確認的公允價值變動收益=2 250-2 200=50(萬元)，則2010年因該投資性房地產對營業(yè)利潤的影響金額=50-200+100=-50(萬元)。
6.甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元;D設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元(其中補價20萬元，增值稅進銷差額3.4萬元)。假定該項交換具有商業(yè)實質。則甲公司取得的C設備的入賬價值為( )萬元。
A.15
B.63
C.60
D.55.20
參考答案: A
解析:
甲公司換入資產的總成本=45+30+20=95(萬元);換入C設備的入賬價值=95×15/(15+80)=15(萬元)。
7.下列公司中，不應納入企業(yè)合并范圍的是( )。
A.為實現(xiàn)境外上市融資而在香港設立的全資子公司
B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經營的子公司
C.規(guī)模非常小的子公司
D.考慮當期可行權或可轉換的潛在表決權后本企業(yè)將喪失控制權的子公司
參考答案: D
解析:
本題考核合并報表范圍的確定。選項A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應納入合并范圍;選項D，在確定合并范圍時，應考慮被投資方當期可行權或可轉換的潛在表決權因素，當其他企業(yè)持有的當期可行權或可轉換的潛在表決權全部行權，將使本企業(yè)喪失控制權時，則不應將該被投資方納入合并范圍。
8. 關于高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，下列說法中錯誤的是( )
A.提取安全生產費應計入當期損益，同時確認預計負債
B.提取安全生產費應當計入相關資產的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目
C.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備
D.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，支付時會減少所有者權益
參考答案: A
解析:
【答案】A
【解析】提取安全生產費時，不確認預計負債;使用安全生產費時，屬于費用性支出的應沖減專項儲備，會減少所有者權益。
9.A公司只有一個子公司B公司，2010年度，A公司和B公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2010年A公司向B公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額是( )萬元。
A.2500
B.2600
C.2700
D.1700
參考答案: A
解析:
本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額=(1800+800)-100=2500(萬元)。
10.甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預計負債的確認條件下，甲公司應確認預計負債的金額為( )元。
A.200
B.300
C.500
D.100
參考答案: A
解析:
如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是(100-80)×10=200(元);如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認預計負債200元。
11.關于民間非營利組織的會計核算，下列表述中正確的是( )。
A.民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，應計入政府補助收入——非限定性收入
B.民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，應計入捐贈收入
C.民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額，均應在期末轉入非限定性凈資產
D.民間非營利組織的會費收入均屬于限定性收入
參考答案: C
解析:
選項A，應計入政府補助收入——限定性收入;選項B，民間非營利組織對于接受的勞務捐贈不應予以確認;選項D，一般情況下，民間非營利組織的會費收入屬于非限定性收入。
12.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是( )。
A.資產負債表中的資產、負債、所有者權益項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算
B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
C.產生的外幣財務報表折算差額，一般應在資產負債表所有者權益項目下單獨列示
D.企業(yè)境外經營為其控股子公司時，外幣報表折算差額中屬于少數股東的部分，應并入“少數股東權益”項目列示
參考答案: A
解析:
資產負債表中的資產、負債項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算，但所有者權益項目中除“未分配利潤項目”外，其他項目應采用發(fā)生時的即期匯率折算。“未分配利潤項目”不是直接折算得到的，而是通過倒擠的方式得到的。
13.在某項融資租入固定資產的租賃合同中，租賃資產原賬面價值為35萬元，每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權;租賃開始日估計資產余值為4萬元，承租人的母公司提供資產余值的擔保金額為2萬元，獨立的擔保公司提供資產余值的擔保金額為1萬元。則最低租賃付款額為( )萬元。
A.44
B.43
C.42
D.45
參考答案: C
解析:
最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔保資產余值的金額2=42(萬元)。
14.下列關于固定資產減值測試的表述中，不正確的是( )。
A.應以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量
B.預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量
C.存在內部轉移價格的，應當按照內部轉移價格確定未來現(xiàn)金流量
D.預計未來現(xiàn)金流量不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項、與資產改良有關的現(xiàn)金流量
參考答案: C
解析:
企業(yè)不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳未來價格估計數進行估計。
15.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，2013年7月1日開始對一項投資性房地產進行改良，改良后將繼續(xù)用于經營出租。該投資性房地產原價為1000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發(fā)生改良支出200萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成，則2013年末該項投資性房地產的賬面價值為( )萬元。
A.1000
B.975
C.950
D.200
參考答案: A
解析:
投資性房地產改良期間，不應計提折舊，因此2013年末該項投資性房地產的賬面價值=1000-1000/20×4+200=1000(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)。
16.關于借款費用的資本化期間與資本化金額，下列說法中不正確的有( )。
A.符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時計入當期損益
B.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中如果發(fā)生非正常中斷，應當暫停借款費用的資本化
C.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期的利息費用
D.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款，應根據資產支出加權平均數乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應予資本化的利息金額
參考答案: BD
解析:
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項B不正確;專門借款費用的資本化不與資產支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用(資本化期間)，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益(資本化期間)后的金額確定，選項D是對一般借款利息資本化金額的確定方法。
17. 下列固定資產中，應計提折舊的有( )。
A.經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出
B.未使用的機器設備
C.正在改擴建而停止使用的固定資產
D.融資租賃方式租入的固定資產
參考答案: BD
解析:
【答案】BD
【解析】經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應計入長期待攤費用，按期進行攤銷，故選項A不正確;處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項C不正確。
18.根據《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定，下列各項目中，屬于貨幣性資產的有( )。
A.存出投資款
B.股權投資
C.信用卡存款
D.準備持有至到期的債券投資
參考答案: ACD
解析:
貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現(xiàn)金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產。股權投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產。
19.下列有關股份支付在等待期內每個資產負債表日的會計處理方法，正確的有( )。
A.企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債
B.對于現(xiàn)金結算的股份支付，可行權日之后負債的公允價值變動不再計入成本費用，而是確認為公允價值變動損益
C.在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量
D.對于權益結算的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動
參考答案: ABCD
20.下列各項中，應計入存貨實際成本中的有( )。
A.委托加工應稅消費品收回直接銷售的，收回時支付的消費稅
B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、入庫前的挑選整理費
D.商品流通企業(yè)外購商品時發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費
參考答案: ABCD
21.下列各項中，年末可以轉入事業(yè)單位結余分配的有( )。
A.經營收支的結余金額
B.事業(yè)收支的結余余額
C.經營收支的虧損金額
D.事業(yè)收支的超支金額
參考答案: ABD
解析:
年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后該科目無余額;經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。
22. 下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本
B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提
C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備
D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本
參考答案: ABD
解析:
【答案】ABD
解析：企業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產負債表需要將其調整為實際成本，以此為依據填制資產負債表，因此D是正確的。
23. 關于房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有( )。
A.在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值
D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價
參考答案: AB
解析:
【答案】AB
【解析】在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。
24.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性
C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更
D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理
參考答案: ABCD
25.關于提供勞務收入的確認計量，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入
B.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入
C.企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外
D.包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在銷售商品的同時確認收入
參考答案: ABC
解析:
包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號26至35信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分)
1. 企業(yè)因重組而承擔的重組義務，只有在同時滿足或有事項確認預計負債的三個確認條件時，才能確認相應的預計負債。( )
對
錯
參考答案: 對
解析:
【正確答案】對
【答案解析】重組義務需同時滿足預計負債的三個確認條件時，才能確認預計負債。
2.對投資性房地產進行改擴建等再開發(fā)，且將來仍將作為投資性房地產的，在改擴建時，應該將該投資性房地產轉入“在建工程”科目( )
對
錯
參考答案: 錯
解析:
【答案】錯
【答案解析】：本題考核投資性房地產的后續(xù)計量。對投資性房地產進行改擴建等再開發(fā)，且將來仍將作為投資性房地產的，在改擴建時，應將投資性房地產轉入“投資性房地產—在建”科目。
3. 因房地產用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產轉換為投資性房地產后，則不再計提折舊或進行攤銷。( )
對
錯
參考答案: 錯
解析:
【正確答案】錯
【答案解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。
4. 銷售材料結轉的存貨跌價準備應沖減資產減值損失
對
錯
參考答案: 錯
解析:
【正確答案】錯
【解析】應沖減其他業(yè)務成本
5. 與投資性房地產有關的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入投資性房地產成本。( )
對
錯
參考答案: 錯
解析:
【答案】錯
【解析】與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產準則確認條件的，應當計入投資性房地產成本;不滿足投資性房地產準則確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
6. 費用應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加
對
錯
參考答案: 對
解析:
【正確答案】對
7. 如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化應計入所得稅費用。( )
對
錯
參考答案: 錯
解析:
【正確答案】錯
【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。
8. 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質、或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值總額為基礎確定換入資產的總成本。( )
對
錯
參考答案: 對
解析:
【正確答案】對
9. 即使不是因為以前減記存貨價值的影響因素消失，而是其他影響因素造成存貨價格回升的，也可以將該存貨跌價準備轉回
對
錯
參考答案: 錯
系統(tǒng)解析:
【正確答案】錯
【解析】：如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業(yè)會計準則不允許將該存貨跌價準備轉回
10. 企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提的資產減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。( )
對
錯
參考答案: 錯
解析:
【正確答案】錯
【答案解析】本題這種情況屬于濫用會計政策，并未體現(xiàn)謹慎性要求。
四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)
1.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產相關的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%.
(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續(xù)計量。相關賬務處理為：
借：可供出售金融資產――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產——利息調整205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：
借：應收利息300
可供出售金融資產——利息調整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應收利息300
借：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，并作出2014年甲公司相關會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理、計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。
參考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產——利息調整205
貸：可供出售金融資產――成本5000
持有至到期投資——利息調整205
借：持有至到期投資——利息調整35.65
貸：可供出售金融資產——利息調整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
�、谟嬏�2014年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整38.15
貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款300
貸：應收利息300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整40.82
貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款300
貸：應收利息300
�、跍p值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);
2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);
因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務處理為：
借：資產減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準備181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)
投資收益12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：
借：可供出售金融資產1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積8.56
2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項：
(1)2011年1月1日，開始研發(fā)一項新型技術，當年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項目在2011年全年均處于研究階段。
(2)從2012年1月1日開始，該研發(fā)項目進入開發(fā)階段。當日，A公司為該研發(fā)項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項目。
(3)該研發(fā)項目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。
(4)2012年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術申請了專利，共發(fā)生注冊登記費、律師費等20萬元。
2012年12月31日，A公司將該項專利技術出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。
(5)A公司該項專利技術的法律保護期限為15年，預計該專利技術在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.
在該項專利技術達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。
(6)A公司對無形資產采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致。
(7)其他資料：
①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益;
�、诎凑斩惙ㄒ�(guī)定，新產品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%攤銷;
�、跘公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調整事項;
�、懿豢紤]增值稅因素。
要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響;
(2)編制2012年A公司該研發(fā)項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響。
參考答案:
2.(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出200
貸：原材料100
應付職工薪酬100
2011年年末：
借：管理費用200
貸：研發(fā)支出——費用化支出200
該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發(fā)項目納稅調減100萬元(200×50%)，2011年度應納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應交所得稅=900×25%=225(萬元)。
(2)①2012年發(fā)生開發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——資本化支出1280
貸：原材料615
應付職工薪酬615
應付利息50(1000×5%)
借：無形資產1280
貸：研發(fā)支出——資本化支出1280
②發(fā)生專利申請費用：
借：無形資產20
貸：銀行存款20
�、蹖o形資產進行攤銷：
借：其他業(yè)務成本10
貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]
該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發(fā)項目納稅調減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)
1.2013年1月1日，甲公司以一項投資性房地產，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產的公允價值為33100萬元，賬面價值為25000萬元，其中“成本”明細科目金額為24000萬元，“公允價值變動”明細科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計、法律服務費共計100萬元。
購買日，乙公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關聯(lián)方關系。
甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關事項如下：
(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實際發(fā)放;乙公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。
(2)乙公司2013年銷售100件A產品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對外銷售A產品60件，每件售價4萬元，2013年末，每件A產品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。
2014年乙公司出售100件B產品給甲公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元;2014年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元，2014年末，每件B產品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件產品給甲公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項已支付。甲公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。
其他資料：
�、偌坠九c乙公司的所得稅稅率均為25%;
�、诩坠九c乙公司的盈余公積計提比例均為10%.
③甲公司與乙公司均按照應收款項余額的10%計提壞賬準備。
要求：
(1)編制甲公司2013年和2014年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄;
(2)編制甲公司2013年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄;
(3)編制甲公司2014年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄。(不需編制有關現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數。)
參考答案:
1.(1)①2013年1月1日投資時：
借：長期股權投資——乙公司33100
貸：其他業(yè)務收入33100
借：其他業(yè)務成本25000
貸：投資性房地產——成本24000
——公允價值變動1000
借：公允價值變動損益1000
貸：其他業(yè)務成本1000
借：管理費用100
貸：銀行存款100
�、�2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元：
借：應收股利800(1000×80%)
貸：投資收益800
借：銀行存款800
貸：應收股利800
�、�2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元：
借：應收股利880(1100×80%)
貸：投資收益880
借：銀行存款880
貸：應收股利880
(2)①編制2013年內部存貨交易的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入500(100×5)
貸：營業(yè)成本500
借：營業(yè)成本80[40×(5-3)]
貸：存貨80
借：存貨——存貨跌價準備20[40×(5-4.5)]
貸：資產減值損失20
借：遞延所得稅資產15[(80-20)×25%]
貸：所得稅費用15
�、诰幹�2013年內部固定資產交易的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入100
貸：營業(yè)成本60
固定資產——原價40
借：固定資產——累計折舊4(40÷5×6/12)
貸：管理費用4
借：遞延所得稅資產9[(40-4)×25%]
貸：所得稅費用9
�、劬幹�2013年內部債權債務的抵銷分錄：
借：應付賬款500
貸：應收賬款500
借：應收賬款——壞賬準備50
貸：資產減值損失50
借：所得稅費用12.5(50×25%)
貸：遞延所得稅資產12.5
④按權益法調整長期股權投資：
借：投資收益800
貸：長期股權投資800
調整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)
借：長期股權投資3232(4040×80%)
貸：投資收益3232
按權益法調整后，長期股權投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)
�、菥幹崎L期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄：
借：股本30000
資本公積2000
盈余公積1213.6(800+413.6)
未分配利潤——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)
商譽1100
貸：長期股權投資35532
少數股東權益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]
�、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：
借：投資收益3232
少數股東損益808
未分配利潤——年初7200
貸：提取盈余公積413.6
對所有者(或股東)的分配1000
未分配利潤——年末9826.4
(3)①編制2014年內部存貨交易的抵銷分錄：
A產品：
借：未分配利潤——年初80
貸：營業(yè)成本80
借：存貨——存貨跌價準備20
貸：未分配利潤——年初20
借：遞延所得稅資產15
貸：未分配利潤——年初15
借：營業(yè)成本20
貸：存貨——存貨跌價準備20
借：所得稅費用15
貸：遞延所得稅資產15
B產品：
借：營業(yè)收入600
貸：營業(yè)成本600
借：營業(yè)成本60[20×(6-3)]
貸：存貨60
借：存貨——存貨跌價準備60
貸：資產減值損失60
�、诰幹�2014年內部固定資產交易的抵銷分錄：
借：未分配利潤——年初40
貸：固定資產——原價40
借：固定資產——累計折舊4
貸：未分配利潤——年初4
借：遞延所得稅資產9
貸：未分配利潤——年初9
借：固定資產——累計折舊8
貸：管理費用8
借：所得稅費用2
貸：遞延所得稅資產2
�、劬幹�2014年內部債權債務的抵銷分錄：
借：應付賬款800
貸：應收賬款800
借：應收賬款——壞賬準備50
貸：未分配利潤——年初50
借：未分配利潤——年初12.5
貸：遞延所得稅資產12.5
借：應收賬款——壞賬準備30
貸：資產減值損失30
借：所得稅費用7.5
貸：遞延所得稅資產7.5
④按權益法調整長期股權投資：
借：未分配利潤——年初800
貸：長期股權投資800
借：長期股權投資3232
貸：未分配利潤——年初3232
借：投資收益880
貸：長期股權投資880
調整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)
借：長期股權投資4000(5000×80%)
貸：投資收益4000
按權益法調整后，長期股權投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬元)
�、菥幹崎L期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄：
借：股本30000
資本公積2000
盈余公積1706.8(1213.6+493.2)
未分配利潤——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)
商譽1100
貸：長期股權投資38652
少數股東權益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]
⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：
借：投資收益4000
少數股東損益1000
未分配利潤——年初9826.4
貸：提取盈余公積493.2
對所有者(或股東)的分配1100
未分配利潤——年末13233.2
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率)。2013～2014年發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項投資性房地產。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷100萬元，減值準備100萬元，在交換日的公允價值和計稅價格均為3150萬元，轉讓無形資產按5%繳納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對外出租，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，此時公允價值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產后尚可使用年限保持丙公司原預計情況不變，采用直線法計提折舊。
甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設該交換具有商業(yè)實質。
(2)2013年12月31日，按規(guī)定計提各項資產的減值準備。上述原材料經領用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1000萬元下降到900萬元，但生產成本仍為950萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。
(3)2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協(xié)議：
�、儆勉y行存款歸還欠款50萬元;
�、谟蒙鲜鲈牧系囊话霘w還欠款，相應的公允價值和計稅價格均為300萬元;
�、奂坠鞠騀公司定向增發(fā)股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價為6.25元。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續(xù)后，已解除債權債務關系。
(4)2014年12月31日，換入的投資性房地產市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價值模式的計量條件，因此甲公司決定將其改按公允價值模式進行后續(xù)計量，當日市場公允價值為700萬元，該房產尚未計提減值準備。(不考慮所得稅等因素)
要求：
(1)編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產的賬務處理;
(2)編制甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理;
(3)編制2014年8月15日甲公司債務重組時的會計處理;
(4)編制甲公司2014年12月31日關于投資性房地產的相關分錄。
參考答案:
2.(1)甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產的賬務處理如下：
借：原材料1880.34
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)319.66
投資性房地產650
銀行存款300
累計攤銷100
無形資產減值準備100
貸：無形資產2000
應交稅費——應交營業(yè)稅157.5(3150×5%)
營業(yè)外收入——轉讓無形資產利得1192.5
(2)甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理：
用該材料所生產的產品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應計提減值損失。
�、僭牧系目勺儸F(xiàn)凈值=產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=900-170-15=715(萬元)
�、谠牧系目勺儸F(xiàn)凈值為715萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備85萬元。
�、蹠嫹咒浫缦拢�
借：資產減值損失85
貸：存貨跌價準備85
(3)2014年8月15日甲公司債務重組時的會計處理：
借：應付賬款1170
貸：銀行存款50
其他業(yè)務收入300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51
股本80
資本公積——股本溢價420
營業(yè)外收入——債務重組收益269
借：其他業(yè)務成本357.5
存貨跌價準備42.5
貸：原材料400
(4)2014年12月31投資性房地產的處理：
借：其他業(yè)務成本69.64
貸：投資性房地產累計折舊69.64[650/(10×12-8)×12]
借：投資性房地產——成本700
投資性房地產累計折舊127.68[650/(10×12-8)×22]
貸：投資性房地產650
盈余公積17.77
利潤分配——未分配利潤159.91
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