2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)：計(jì)算題

　　2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師備考開始新的征程，為幫助大家更好地備考，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)：計(jì)算題，供大家備考。

　　計(jì)算分析題

　　1.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為一般納稅人，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，按月核算匯兌損益。2015年12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

項(xiàng)　　目	外幣金額（萬美元）	折算匯率	折合人民幣金額
銀行存款（借方）	300	6.30	1890
應(yīng)收賬款（借方）	200	6.30	1260
長(zhǎng)期應(yīng)收款（借方）	300	6.30	1890
應(yīng)付賬款（貸方）	80	6.30	504

　　2016年1月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi))：?

　　(1)1月8日，甲公司將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.28元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。

　　(2)1月10日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B股股票50萬股，支付價(jià)款100萬美元，另支付交易費(fèi)用1萬美元。甲公司將購(gòu)入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。

　　(3)1月15日，進(jìn)口商品一批，購(gòu)買價(jià)款300萬美元款項(xiàng)未付，以銀行存款支付增值稅320萬元人民幣，支付關(guān)稅150萬元人民幣。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。?

　　(4)1月20日，出口銷售一批商品(免稅商品)，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　(5)1月25日，收到應(yīng)收賬款100萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.34元人民幣。該應(yīng)收賬款系去年12月份出口銷售發(fā)生的。

　　(6)1月31日，丙公司B股股票的市價(jià)為每股4.5美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.36元人民幣。

　　(7)甲公司擁有乙公司90%的股權(quán)，乙公司在美國(guó)注冊(cè)，記賬本位幣為美元。2015年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)300萬美元(長(zhǎng)期應(yīng)收款)，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分。(金額單位為萬元)

　　要求：

　　(1)編制2016年1月份外幣業(yè)務(wù)(1)—(6)的會(huì)計(jì)分錄。?

　　(2)計(jì)算2016年1月31日與銀行存款、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款等有關(guān)的匯兌差額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。?

　　(3)指出在甲公司將乙公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)如何處理。

　　2.甲公司2015年至2016年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2015年度

　�、�1月1日，以銀行存款3200萬元購(gòu)入乙公司40%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　單位：萬元

項(xiàng)目	賬面原價(jià)	已提折舊或攤銷	公允價(jià)值	乙公司預(yù)計(jì)使用年限	甲公司取得投資后剩余使用年限
存貨	500		900
固定資產(chǎn)	2700	1080	2340	10	6
無形資產(chǎn)	800	160	960	10	8

　�、�2015年7月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為200萬元，成本為160萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2015年12月31日，甲公司該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。

　　③12月31日，乙公司因本期購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益800萬元。

　�、芤夜�司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，計(jì)提盈余公積150萬元。乙公司年初持有的存貨在本年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。除上述事項(xiàng)外，乙公司2015年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。

　　(2)2016年度

　�、�2016年1月，甲公司將乙公司2015年7月銷售給本公司的產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。

　�、�1月1日至12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2920萬元。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。

　　(3)其他有關(guān)資料如下：

　　①乙公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

　�、诩俣ú豢紤]所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2015年1月1日投資時(shí)對(duì)甲公司損益的影響金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制2015年年末甲公司調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制2016年年末甲公司調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　1.

　　【答案】?

　　(1)

　　①1月8日，外幣兌換

　　借：銀行存款——人民幣戶　　　　　　　　　　　　 628(100×6.28)?

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　　 632(100×6.32)

　�、�1月10日，購(gòu)入B股股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 634(100×6.34)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.34(1×6.34)

　　貸：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　640.34(101×6.34)

　�、�1月15日，進(jìn)口商品

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2046(300×6.32+150)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 320

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶　　　　　　　　　　　　　1896(300×6.32)

　　銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　　 470(320+150)

　�、�1月20日，出口銷售商品

　　借：應(yīng)收賬款——美元戶　　　　　　　　　　　　　3810(600×6.35)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3810

　�、�1月25日，收到應(yīng)收賬款

　　借：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　　 634(100×6.34)

　　貸：應(yīng)收賬款——美元戶　　　　　　　　　　　　　 630(100×6.30)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　�、�1月31日，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 797(50×4.5×6.36-634)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 797

　　(2)

　�、巽y行存款(美元戶)匯兌差額=(300-100-101+100)×6.36—(1890-632-640.34+634)

　　=1265.64—1251.66=13.98(萬元人民幣)(匯兌收益)

　　②應(yīng)收賬款(美元戶)匯兌差額=(200+600-100)×6.36-(1260+3810-630)=4452-4440=12(萬元人民幣)(匯兌收益)

　�、坶L(zhǎng)期應(yīng)收款(美元戶)匯兌差額=300×6.36-1890=1908-1890=18(萬元人民幣)(匯兌收益)

　　④應(yīng)付賬款(美元戶)匯兌差額=(80+300)×6.36-(504+1896)=2416.8-2400=16.8(萬元人民幣)(匯兌損失)

　�、菥幹茣�(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　 13.98

　　應(yīng)收賬款——美元戶　　　　　　　　　　　　　　12

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元戶　　　　　　　　　　　　　18

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶　　　　　　　　　　　　　16.8

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 27.18

　　(3)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益—外幣報(bào)表折算差額”。

　　2.

　　【答案】

　　(1)2015年甲公司購(gòu)入乙公司股權(quán)：

　　2015年1月1日投資時(shí)對(duì)甲公司損益的影響金額=9000×40%-3200=400(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　3600(9000×40%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(2)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

　　存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)=900-500=400(萬元);

　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額

　　=2340÷6-(2700-1080)÷6=120(萬元);

　　無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額

　　=960÷8-(800-160)÷8=40(萬元);

　　抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)=200-160=40(萬元)

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1500-400-120-40-40=900(萬元);

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=900×40%=360(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 360

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　 320(800×40%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額

　　=2340÷6-(2700-1080)÷6=120(萬元);

　　無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額

　　=960÷8-(800-160)÷8=40(萬元);

　　2016年，甲公司將內(nèi)部交易的商品全部對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2016年凈損益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益40萬元予以確認(rèn);

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2920-120-40+40=2800(萬元);

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2800×40%=1120(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1120

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